Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Вопрос:

Об уплате НДС налоговым агентом - российской организацией, арендующей движимое имущество (оборудование), находящееся в иностранном государстве, у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах.

Ответ:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса. Так, согласно пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 данной статьи Кодекса место реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего такие услуги. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, ме! ста нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Таким образом, местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, в том числе оборудования, находящегося на территории иностранного государства, оказываемых российской организации иностранной организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. Поэтому российская организация,! приобретающая у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, услуги по сдаче в аренду движимого имущества, в том числе оборудования, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость независимо от места фактического нахождения данного движимого имущества (оборудования).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 октября 2013 г. N 03-07-08/43942

Вопрос:

О налогообложении НДФЛ материальной помощи, выплачиваемой общественной организацией своим членам.

Ответ:

Согласно п. 28 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период.

Кроме того, не подлежат налогообложению суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), производимых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Таким образом, положения указанных норм об освобождении полученных доходов от налогообложения распространяются на случаи выплаты материальной помощи работодателем своим работникам.

Исключения из указанного порядка освобождения от налогообложения предусмотрены п. 28 ст.! 217 Кодекса в отношении материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов, а также п. 31 ст. 217 Кодекса в отношении выплат, производимых профсоюзными комитетами (в том числе материальной помощи) членам профсоюзов за счет членских взносов, освобождаемых от налогообложения.

Учитывая, что отношения между организацией и физическими лицами, основанные на членстве, в частности, в союзе, трудовыми отношениями не являются, доходы членов союза в виде материальной помощи, выплачиваемой союзом, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 сентября 2013 г. N 03-04-06/39762

Вопрос:

О налогообложении НДФЛ выплат на лечение и медицинское обслуживание, производимых работникам организации при предоставлении отпуска.

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 Кодекса.

Так, согласно п. 10 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосре! дственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Таким образом, в случае представления лицом, которому произведена выплата на лечение и медицинское обслуживание, документов, подтверждающих целевой характер расходования данных средств, доход в виде полученных денежных средств будет освобождаться от налогообложения в сумме, не превышающей стоимости лечения и медицинского обслуживания.

Иных положений, предусматривающих освобождение от налогообложения выплат на лечение и медицинское обслуживание, в ст. 217 Кодекса не содержится.

Учитывая изложенное, при непредставлении документов, подтверждающих целевой характер расходования денежных средств, вышеуказанная выплата подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 сентября 2013 г. N 03-04-06/39635

Вопрос:

О перерасчете налога и налоговой базы при обнаружении ошибок (искажений), в результате которых образовалась переплата по налогу на прибыль.

Ответ:

Пунктом 1 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перера! счет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 сентября 2013 г. N 03-03-06/2/39244

Вопрос:

Об учете расходов на обучение работников для целей налога на прибыль.

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Вместе с тем расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на обучение работников в целях гл. 25 Кодекса учитываются на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Так, в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников н! алогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 Кодекса.

При этом п. 3 ст. 264 Кодекса определено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, на профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус, а указанные виды обучения, профессиональной подготовки и переподготовки проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее! трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 сентября 2013 г. N 03-03-06/1/39249

Вопрос:

О предельной величине процентов по долговому обязательству, признаваемых расходом по налогу на прибыль.

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностра! нной валюте.

Таким образом, положениями вышеуказанного пункта установлено нормирование учитываемых для целей налогообложения расходов в виде процентов. Проценты, превышающие вышеуказанные показатели, для целей налогообложения не учитываются.

Вместе с тем согласно Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг. в ближайшее время действующие правила предполагается изменить.

В частности, предлагается установить предельные значения ставок процентов, в пределах которых в расходах признается сумма фактически начисленных процентов. При этом в отношении долговых обязательств, проценты по которым не превышают такое предельное значение, следует ограничить действие правил налогового контроля за трансфертным ценообразованием либо вовсе отменить их.

Контроль за правильностью применения ставок процентов, превышающих предельное значение, будет осуществляться в соответствии с действующими правилами на! логового регулирования трансфертного ценообразования.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 сентября 2013 г. N 03-03-06/1/39253

Вопрос:

Согласно п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных данной статьей.

Согласно п. 2.1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со ст. 4 указанного Федерального закона, начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства.

Указанные проценты банк учитывает в составе внереализационных доходов согласно п. 6 ст. 250 НК РФ.

На основании ст. 266 НК РФ налогоплательщик в! праве создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Уплата начисленных в ходе конкурсного производства процентов осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов по денежным обязательствам и требований к должнику об уплате обязательных платежей в порядке очередности, установленной ст. 134 Федерального закона N 127- ФЗ.

Конкурсный управляющий не погашает проценты, начисленные в ходе конкурсного производства на сумму требований банка.

Вправе ли банк считать указанные проценты не погашенными в срок и по истечении 45 дней с даты начисления процентов сформировать для целей исчисления налога на прибыль резерв по сомнительным до! лгам?

Ответ:

На основании п. 3 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 Кодекса. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

При этом банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Согласно п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим.

Пун! ктом 2.1 ст. 126 данного Федерального закона определено, что на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со ст. 4 данного Федерального закона, начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены указанной ст. 126.

Такие проценты начисляются на сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником. Уплата этих процентов осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов по денежным обязательствам и требований к должнику об уплате обязательных платежей в порядке соответствующей очередности.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что указанные суммы признаются процентами и подлежат налоговому учету у конкурсного кредитора на основании п. 6 ст. 250 Кодекса, если конкурсным управляющим не производится погашение процентов, начисленных в ходе конкурсного производства, банк вправе создавать резерв п! о сомнительным долгам в отношении сумм процентов, не погашенных в срок.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 ноября 2013 г. N 03-03-06/2/46707

Вопрос:

Об определении в целях налога на прибыль стоимости акций, внесенных в уставный капитал ООО управляющей компанией ПИФа.

Ответ:

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), установлены ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Так, п. 1 ст. 277 НК РФ определено, что стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей гл. 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Поскольку согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных ! фондах" паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом и, следовательно, плательщиком налога на прибыль организаций, то данные налогового учета у паевого инвестиционного фонда отсутствуют.

Учитывая изложенное, при внесении управляющей компанией паевого инвестиционного фонда в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью акций сторонней компании их стоимость будет определяться исходя из документально подтвержденных расходов на приобретение таких акций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 октября 2013 г. N 03-03-06/1/45477

Вопрос:

В НК РФ отсутствует определение понятия "срок платежа". В соответствии со ст. 279 НК РФ банк, реализовавший права требования по кредитному договору (цедент), вправе для целей налогообложения учесть убыток, образовавшийся в результате сделки.

Размер убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, зависит от того, когда совершена уступка прав требования: до или после наступления срока платежа, предусмотренного кредитным договором.

В первом случае размер убытка не может превышать суммы процентов, которые были бы уплачены с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной кредитным договором.

Во втором случае налогоплательщик вправе учесть полностью сумму убытка, образовавшегося в результате уступки прав требования, в составе расходов по налогу на прибыль. 50 процентов от суммы убытка учитывается на дату уступки прав ! требования, а оставшиеся 50 процентов - по истечении 45 календарных дней с даты уступки прав требования.

В соответствии с типовыми условиями кредитных договоров банк вправе направить заемщику уведомление с требованием досрочного возврата всей суммы задолженности в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения последним обязательств по данному договору. Таким образом, банк в одностороннем порядке изменяет срок исполнения обязательств по кредитному договору.

Как правило, в уведомлении банк извещает заемщика о необходимости возврата всей суммы задолженности в течение определенного количества дней с момента получения уведомления.

По истечении срока, указанного в уведомлении, срок платежа по кредитному договору для целей ст. 279 НК РФ можно считать наступившим.

Правомерно ли учитывать убыток по договору уступки прав требования согласно п. 2 ст. 279 НК РФ, если уступка произведена после того, как истек срок, установленный в уведомлении?

При в! зыскании задолженности в судебном порядке банк и заемщик могут заключить мировое соглашение, в рамках которого заемщик признает обязательства по кредитному договору и обязуется погасить их в более поздние сроки по сравнению со сроками, первоначально установленными в кредитном договоре.

Как определяется срок платежа для целей учета убытка от уступки прав требования при исчислении налога на прибыль: как срок, установленный кредитным договором, либо срок, согласованный сторонами при заключении мирового соглашения?

Банк уступает права требования к заемщикам - юридическим лицам, признанным банкротами, в отношении которых было открыто конкурсное производство.

В соответствии с п. 1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обяза тельных платежей должника считается наступившим.

Можно ли в цел! ях налога на прибыль считать срок платежа по кредитному договору наступившим при уступке прав требования по кредитному договору, если заемщик признан банкротом и в отношении него открыто конкурсное производство?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при уступке права требования налогоплательщиком-кредитором по долговому обязательству налоговая база по такой операции определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей в отношении уступки прав требования, возникшего по договору на реализацию товаров (работ, услуг).

Так, согласно п. 1 ст. 279 Кодекса при уступке налогоплательщиком, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 Кодекса по долговому о! бязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Согласно п. 2 ст. 279 Кодекса при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереа! лизационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Срок платежа по договору, являющийся критерием для определения порядка учета убытков от уступки права требования, для целей налогообложения прибыли должен определяться на основании условий соответствующего договора, действующего на дату уступки права требования.

В случае если такой срок изменен до даты уступки права требования в соответствии с положениями гл. 29 "Изменение и расторжение договора" Гражданского кодекса Российской Федерации (в том числе в одностороннем порядке) или путем заключения мирового соглашения, срок платежа определяется в соответствии с новыми условиями договора с учетом внесенных в него изменений до даты уступки права требования.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 октября 2013 г. N 03-03-06/2/44462

Вопрос:

Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ в пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ внесены изменения. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов).

Согласно ст. 2 Федерального закона от 29.11.2007 N 286-ФЗ "О взаимном страховании" предметом регулирования настоящего Федерального закона являются отношения по осуществлению взаимного страхования имущественных интересов членов общества взаимного страхования, создаваемого в качестве некоммерческой организации, а также установление особенностей правового положения общества, условий его деятельности, прав и обязанностей членов общества.

Согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона N 286-ФЗ в целях взаимного страхования создается основанн! ая на членстве некоммерческая организация в форме общества взаимного страхования.

Члены общества взаимного страхования уплачивают страховые взносы в общество взаимного страхования согласно ст. 19 Федерального закона N 286- ФЗ.

Члены общества взаимного страхования вносят дополнительные взносы согласно п. 3 ст. 18 Федерального закона N 286-ФЗ.

Являются ли страховые взносы и дополнительные взносы, получаемые обществом взаимного страхования от своих членов согласно ст. 19 и п. 3 ст. 18 Федерального закона N 286-ФЗ, взносами учредителей (участников, членов), которые в целях налога на прибыль относятся к целевым поступлениям на ведение некоммерческой организацией уставной деятельности в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ?

Ответ:

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

При этом данным подпунктом установлено, что к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от о! рганизаций - членов общества взаимного страхования.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 29.11.2007 N 286-ФЗ "О взаимном страховании" обществом взаимного страхования является основанная на членстве некоммерческая организация, которая имеет право на осуществление взаимного страхования с момента получения соответствующей лицензии.

Согласно ст. 17 указанного Федерального закона источниками формирования имущества вышеназванной некоммерческой организации (далее - общество), в частности, являются: вступительный взнос; страховая премия (страховые взносы); дополнительный взнос; добровольные денежные и иные имущественные взносы и пожертвования.

При этом ст. 19 вышеуказанного Федерального закона установлено, что страховой премией (страховыми взносами) являются денежные средства, которые члены общества обязаны уплатить в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования и (или) правилами страхования.

Согласно п. 3 ! ст. 18 данного Федерального закона в случае, если по итогам отчетного года финансовый результат осуществления взаимного страхования является отрицательным, общее собрание членов общества одновременно с утверждением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности принимает решение об источнике покрытия образовавшегося убытка за отчетный год, в том числе может принять решение о внесении членами общества дополнительного взноса. Убыток за отчетный год должен быть покрыт в течение шести месяцев со дня окончания отчетного года. Отрицательный финансовый результат осуществления взаимного страхования должен быть подтвержден данными годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, дополнительные взносы, полученные обществом от своих членов, относятся к средствам целевого финансирования, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом страховые взносы, полученные таким обществом на основании договора страхования и (или) правил страхования, признаются доходом и подлежат обложению налогом н! а прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 октября 2013 г. N 03-03-06/4/44475