Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете российской организации выплату заработной платы работнику (иностранному гражданину), постоянно проживающему на территории иностранного государства и работающему дистанционно по трудовому договору?

Должностной оклад работника составляет 36 000 руб. Заработная плата перечисляется на банковский счет работника. 20 июля 2015 г. выплачена зарплата за первую половину июля в сумме 18 000 руб. 5 августа 2015 г. перечислена заработная плата за вторую половину июля. Июль отработан работником полностью.

Кроме заработной платы, иных выплат работнику организация не производила. Работник занят в основной производственной деятельности.

Доходы и расходы для целей налога на прибыль учитываются методом начисления.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Особенности труда дистанционных работников регулируются гл. 49.1 Трудового кодекса РФ. Дистанционными работниками считаются лица, заключившие трудовой договор о дистанционной работе, под которой понимается выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет (ст. 312.1 ТК РФ).

На дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных гл. 49.1 ТК РФ (ч. 3 ст. 312.1 ТК РФ).

Зарплата работникам выплачивается не реже чем каждые полмесяца в те дни, которые установлены трудовым или коллективным договором либо в правилах внутреннего трудового распорядка (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда и выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется в кредитную организацию, указанную в заявлении работником, на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (ч. 1 ст. 135, ч. 3 ст. 136 ТК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). В данном случае физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, так как не находится на территории РФ.

Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, является доход, полученный от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ).

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Из взаимосвязи данных норм гл. 23 НК РФ следует, что доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ не подлежат налогообложению НДФЛ в РФ. И организация, выплачивающая такой доход, соответственно, не является налоговым агентом, и у нее не возникает обязанностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

В данном случае дистанционный работник, не являясь налоговым резидентом РФ, проживает и выполняет свои трудовые обязанности на территории иностранного государства, т.е. за пределами РФ. Следовательно, выплачиваемый ему доход за выполнение трудовых обязанностей не подлежит налогообложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-04-06/18203).

Страховые взносы

Взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование

На суммы выплат и вознаграждений, выплачиваемых российской организацией, страховые взносы начисляются только в случае, если это предусмотрено федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"). Особенности уплаты страховых взносов устанавливаются законами о конкретных видах обязательного социального страхования (ч. 3 ст. 1 Федерального закона N 212-ФЗ).

Каких-либо прямых оснований не облагать страховыми взносами выплаты иностранным гражданам, работающим дистанционно на территории иностранного государства, Федеральный закон N 212-ФЗ не предусматривает.

В то же время иностранные граждане, постоянно проживающие на территории иностранного государства (т.е. не пребывающие и не проживающие на территории РФ), не относятся к лицам, подлежащим обязательному медицинскому страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному пенсионному страхованию (т.е. не являются застрахованными лицами). Такой вывод следует из содержания ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". На это указано в Письме Минздравсоцразвития России от 12.02.2010 N 295-19.

Страховые взносы призваны обеспечивать выплату страхового обеспечения в отношении застрахованных лиц (п. 5 ч. 1 ст. 1.2 Федерального закона N 255-ФЗ, ст. 3 Федерального закона N 167-ФЗ, п. п. 6, 7 ст. 3 Федерального закона N 326-ФЗ).

В связи с этим полагаем, что страховые взносы, установленные Федеральным законом N 212-ФЗ, с выплат иностранным гражданам, не подлежащим обязательному страхованию в соответствии с законами РФ о конкретных видах обязательного социального страхования, не исчисляются <*>. Аналогичная точка зрения высказана в консультации начальника отдела страховых взносов Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России С.П. Павленко от 20.06.2014.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

На основании норм абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" иностранные граждане, выполняющие работу на основании трудового договора, подлежат этому виду обязательного социального страхования <*>.

При этом не делается никаких исключений в зависимости от места выполнения ими трудовой функции, срока, на который заключен трудовой договор, срока действия трудового договора в течение календарного года, от условий трудового договора (в данном случае - дистанционной работы).

Следовательно, заработная плата иностранных граждан, работающих в российской организации, в том числе дистанционно, является объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и включается в базу для начисления таких страховых взносов (п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ). Аналогичная точка зрения высказана в консультации начальника отдела страховых взносов Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России С.П. Павленко от 20.06.2014.

В данном случае исходим из предположения, что деятельность организации отнесена к первому классу профессионального риска. Следовательно, тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 01.12.2014 N 401-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год").

Суммы страховых взносов, установленных Федеральным законом N 125-ФЗ, перечисляются организацией-страхователем, заключившей трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ, п. 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

На основании данных норм считаем, что организация может начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по итогам месяца, за который начислена заработная плата.

Бухгалтерский учет

Заработная плата, выплачиваемая в том числе иностранному дистанционному работнику, а также начисленные на нее страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности в том периоде, за который произведены начисления (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Сумма заработной платы относится к расходам на оплату труда, которые признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на дату начисления страховых взносов (пп. 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

--------------------------------

<*> Напомним: если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные вышеназванными Федеральными законами, то применяются правила международного договора РФ. Это установлено нормами ст. 25 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", п. 2 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ, ч. 4 ст. 1 Федерального закона N 212-ФЗ, ч. 4 ст. 2 Федерального закона N 167-ФЗ, ч. 2 ст. 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 2 Федерального закона N 326-ФЗ. В данной консультации исходим из предположения, что такой международный договор отсутствует.

<**> Бухгалтерская запись по уплате страховых взносов в таблице проводок не приводится.

Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

05.10.2015

Ситуация:

Как отразить в учете организации-покупателя факт частичного прощения ей долга по оплате приобретенного товара? Часть долга прощается при условии, что организацией будет погашена остальная сумма задолженности.

Организация приобрела товар, стоимость которого составила 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Иных затрат, связанных с приобретением товара, организация не несет. В связи с финансовыми затруднениями организация не смогла оплатить товар в установленный договором срок. В связи с этим было заключено соглашение, согласно которому, если организация погашает в течение 10 дней 90% долга, продавец прощает ей долг в размере оставшихся 10% задолженности. Организация выполнила свои обязательства в указанный срок. На дату погашения 90% задолженности организацией получено уведомление от продавца товара о прощении оставшейся части долга.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Обязательство по договору может прекращаться в том числе прощением долга. Прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 1 ст. 407, п. 1 ст. 415 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 08.02.2010 N ВАС-384/10 по делу N А65-5037/2009-СГ-3).

Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации продавец прощает часть долга с целью получения от организации остальной суммы этого долга. В этом случае у продавца отсутствует намерение одарить должника. То есть в данном случае прощение долга не может рассматриваться в качестве дарения (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 "Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса РФ о некоторых основаниях прекращения обязательств", п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 N 97 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с заключением, утверждением и расторжением мировых соглашений в делах о несостоятельности (банкротстве)") <*>.

Бухгалтерский учет

Полученный организацией товар включается в состав материально-производственных запасов организации по фактической себестоимости, которой в данном случае является его стоимость, установленная договором купли-продажи (без учета НДС) (п. п. 2, 5, абз. 1, 3 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Одновременно в учете отражается кредиторская задолженность перед продавцом товара. При оплате части стоимости товара кредиторская задолженность частично погашается.

На дату оплаты 90% суммы задолженности организацией оставшаяся кредиторская задолженность организации перед продавцом погашается прощением долга. Это приводит к увеличению экономических выгод организации-покупателя, что признается прочим доходом этой организации (п. п. 2, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Размер полученного дохода определяется фактической суммой прощенного долга (п. 10.6 ПБУ 9/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом изложенного выше, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный продавцом при передаче товара, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что товар принят к учету и предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ). О том, в каком периоде можно принять к вычету "входной" НДС, см. Практическое пособие по НДС. При этом факт погашения обязательства по оплате товара и способ такого погашения для принятия к вычету НДС значения не имеют.

Налог на прибыль организаций

Сумма прощенного долга (в размере 10% стоимости приобретенного товара с учетом НДС) включается в состав внереализационных доходов организации на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Указанный доход как при использовании метода начисления, так и при применении кассового метода признается на дату прекращения обязательства по уплате части долга, то есть в данном случае - на дату получения уведомления о прощении долга от кредитора (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Отметим, что если должник применяет метод начисления, то при прощении долга порядок налогового учета расходов в виде стоимости приобретенного товара при его реализации у него не изменится. Это связано с тем, что указанные расходы признаются независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе стоимость приобретенных организацией товаров уменьшает доходы, полученные при их реализации, при условии, что эти товары оплачены (п. 1, пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом, связанного с поставкой товаров (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При прощении долга часть задолженности должника по оплате приобретенного товара прекращается (погашается). То есть на дату оплаты организацией 90% задолженности денежными средствами с одновременным прощением продавцом оставшейся задолженности товар будет считаться полностью оплаченным.

В данной консультации операции по реализации товара не рассматриваются.

--------------------------------

<*> Отметим, что прощение долга, которое сопровождается намерением кредитора освободить должника от обязательства безвозмездно, то есть когда прощение долга не сопровождается какой-либо имущественной или иной выгодой для кредитора, рассматривается как дарение. Дарение между коммерческими организациями запрещено согласно пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ. Следовательно, если прощение долга по своей сути будет являться дарением, то такая сделка может быть признана недействительной (см., например, Определение ВАС РФ от 29.08.2012 N ВАС-11081/12 по делу N А04-4485/2011).

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

16.10.2015