Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации удержание алиментов на одного несовершеннолетнего ребенка из пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнику организации?

Сумма пособия, причитающегося работнику, составила 5000 руб., в том числе выплачиваемая за счет средств организации - 3000 руб., за счет средств ФСС РФ - 2000 руб. Работник занят в основном производстве. Пособие по временной нетрудоспособности перечисляется на банковский счет работника. Соглашения об уплате алиментов между родителями несовершеннолетнего ребенка не заключалось, алименты с работника взыскиваются на основании решения суда и судебного приказа о взыскании алиментов в размере 25% из дохода плательщика алиментов и перечисляются взыскателю на банковский счет. Права на вычеты по НДФЛ работник не заявлял. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Порядок взыскания алиментов

В общем случае при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на одного несовершеннолетнего ребенка взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере одной четверти заработка и (или) иного дохода родителей (п. 1 ст. 81 Семейного кодекса РФ).

При этом удержание алиментов с пособий по временной нетрудоспособности производится только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов (пп. "в" п. 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841). В данном случае указанное требование выполняется.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Это следует из п. 4 Перечня, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ.

Организация, выплачивающая должнику заработную плату или иные периодические платежи, со дня получения судебного приказа от взыскателя или судебного пристава-исполнителя обязана удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в судебном приказе. Лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, в трехдневный срок со дня выплаты обязаны выплачивать или переводить удержанные денежные средства взыскателю. Перевод и перечисление денежных средств производятся за счет должника (ч. 2 ст. 121 Гражданского процессуального кодекса РФ, п. 2 ч. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 98 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве") <*>.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника, который включается в налоговую базу по НДФЛ на основании норм п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ.

Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать при фактической выплате дохода работнику и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). НДФЛ исчисляется по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Датой фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день выплаты этого пособия работнику (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Организация перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на банковский счет работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая работнику за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности на дату начисления указанного пособия (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств бюджета ФСС РФ, расходом организации не является (применительно к п. 2 ПБУ 10/99) и относится на расчеты с ФСС РФ.

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Затраты организации на выплату пособия по временной нетрудоспособности за счет собственных средств признаются прочим расходом, связанным с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Указанный расход признается на дату начисления пособия (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов не учитывается, так как не выполняется условие абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ (в данной сумме организация затрат не несет).

--------------------------------

<*> Затраты на перечисление алиментов взыскателю, а также их последующее возмещение работником в данной консультации не рассматриваются.

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

01.09.2015

Ситуация:

Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расходы, связанные с проездом работника к месту командировки и обратно на арендованном автомобиле?

Стоимость аренды автомобиля согласно подтверждающим документам составила 28 320 руб. (включая НДС). Оплата аренды произведена работником за счет сумм, выданных под отчет перед командировкой. Командировка связана с основной производственной деятельностью организации.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Работники направляются в командировки по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, которым считается место расположения организации (ее обособленного структурного подразделения), работа в которой обусловлена трудовым договором (ст. 166 Трудового кодекса РФ, п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

О процедуре оформления служебной командировки см. "Путеводитель по кадровым вопросам. Служебные командировки".

Отметим, что с 08.01.2015 Положение не содержит требования об оформлении командировочного удостоверения, служебного задания и отчета о его выполнении, как было ранее (пп. "б", "в" п. 2 Постановления Правительства РФ от 29.12.2014 N 1595 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации", п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти").

При направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику в том числе расходы по проезду. При этом размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 1, 4 ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения). При этом законодательно вид проезда не ограничен и не регламентирован.

Работнику при направлении в командировку выдается денежный аванс для оплаты командировочных расходов (п. 10 Положения).

По возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие фактические расходы (п. 26 Положения).

Выдача наличных денег под отчет и отчет по израсходованным суммам производятся в порядке, установленном Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

Бухгалтерский учет

Связанные с командировкой расходы, включая расходы на проезд, являются для организации расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату утверждения руководителем организации авансового отчета работника (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы

Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд работника в командировку до места назначения и обратно не облагаются НДФЛ (абз. 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Расходы на командировки включены в закрытый перечень расходов, учитываемых при применении УСН, при условии их соответствия критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 и пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (пп. 13 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

К расходам на командировки, в частности, отнесены расходы на проезд к месту командировки и обратно (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом никаких ограничений по виду проезда ни гл. 26.2 НК РФ, ни гл. 25 НК РФ не делает. Следовательно, в данном случае документально подтвержденные расходы по аренде автомобиля для проезда к месту командировки могут быть учтены плательщиком налога при применении УСН.

Дополнительно о документальном подтверждении командировочных расходов с 2015 г. см. Практическое пособие по налогу на прибыль.

При применении УСН расходы признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, поскольку на организации, применяющие УСН, распространяется требование о документальном подтверждении командировочных расходов, установленное абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), выполнить это требование они могут не ранее даты утверждения авансового отчета работника. Поэтому при аренде работником автомобиля как средства проезда к месту командировки за счет полученного аванса на командировочные расходы арендная плата признается расходом на дату утверждения авансового отчета работника.

Суммы предъявленного НДС по уплаченной арендной плате, сумма которой подлежит включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ, также включаются в расходы при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, на дату утверждения авансового отчета (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

--------------------------------

<*> Руководствуясь требованием рациональности ведения бухгалтерского учета, организация, применяющая УСН, вправе не отражать сумму НДС по компенсируемым работнику затратам на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включить ее в состав расходов на командировки, если такой порядок учета закреплен в ее учетной политике (п. п. 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

03.09.2015