Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации получение аванса под поставку продукции и последующую отгрузку продукции в счет этого аванса, если отгрузка производится в течение пяти дней со дня получения аванса?

Организация получила в счет предстоящей отгрузки продукции, реализация которой облагается НДС по ставке 18%, аванс на сумму 118 000 руб., что составляет 100% договорной стоимости продукции. Продукция отгружена в течение пяти календарных дней с даты получения аванса.

Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае по договору передаются товары, являющиеся готовой продукцией организации.

Периоды и порядок поставки товара, а также порядок проведения расчетов за поставленный товар определяются договором поставки (ст. ст. 508, 509, п. 1 ст. 516 ГК РФ).

Договором поставки может быть предусмотрена полная или частичная предоплата товаров (п. 1 ст. 487, п. 5 ст. 454 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации договором предусмотрена обязанность покупателя полностью оплатить продукцию до ее передачи организацией (предварительная оплата).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товара (продукции) на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) продукции или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок продукции (п. 1 ст. 167 НК РФ).

По общему правилу при получении оплаты продукции до ее отгрузки организация должна исчислить НДС с суммы полученной предоплаты по расчетной ставке 18/118 и в течение пяти календарных дней выставить покупателю счет-фактуру в соответствии с требованиями п. 5.1 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Указанный счет-фактура регистрируется в ч. 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п. 3, пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

При этом на день отгрузки продукции у организации вновь возникают объект налогообложения по НДС и обязанность выставить в течение пяти календарных дней счет-фактуру в соответствии с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ (п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Одновременно сумма НДС, исчисленная при получении предоплаты, подлежит вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактура, выставленный при отгрузке продукции, отражается в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п. 3, пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж).

При этом "авансовый" счет-фактура, выписанный и зарегистрированный в книге продаж при получении предоплаты, на дату отгрузки продукции регистрируется в книге покупок без регистрации в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, пп. "а" п. 9 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Налоговым периодом по НДС установлен квартал (ст. 163 НК РФ). В данном случае получение аванса и отгрузка продукции произведены в одном налоговом периоде, причем отгрузка произведена в течение пяти дней с даты получения аванса (т.е. до окончания срока, в который должен быть выставлен счет-фактура на полученный аванс). В связи с этим может возникнуть вопрос о необходимости начисления НДС и выставления покупателю счета-фактуры на сумму полученного аванса в такой ситуации.

Заметим, что НК РФ не предусматривает никаких особенностей для начисления НДС и выставления счетов-фактур в таких ситуациях, в связи с чем, на наш взгляд, исчисление НДС с суммы полученного аванса, а также выставление счета-фактуры должны производиться организацией в общеустановленном порядке вне зависимости от того, в какой срок с даты получения аванса произведена отгрузка, а также вне зависимости от того, приходятся ли операции по получению аванса и отгрузке продукции на один или разные налоговые периоды по НДС.

Согласно официальной позиции Минфина России и ФНС России сумма аванса, полученная в одном налоговом периоде с отгрузкой, подлежит включению в налоговую базу в общем порядке (см., например, Письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99, ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684, от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790) <1>.

Однако в отношении выставления счетов-фактур Минфин России и налоговые органы высказывают различные мнения.

Так, в Письмах ФНС России от 15.02.2011 N КЕ-3-3/354@, от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790 разъясняется: вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), в том числе приходящихся на один налоговый период, производится отгрузка товаров (работ, услуг), счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты.

В то же время, по мнению Минфина России, если отгрузка товаров (работ, услуг) происходит в течение пяти дней со дня получения аванса, счет- фактура на аванс может организацией не составляться (см., например, Письма от 12.10.2011 N 03-07-14/99, от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Заметим, что высказанное Минфином России мнение о возможности несоставления счета-фактуры представляется весьма спорным. Ведь невыставление счетов-фактур при совершении облагаемой НДС операции (получении аванса) является нарушением прямых норм НК РФ и Постановления Правительства РФ N 1137 и может быть проквалифицировано налоговым органом как грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, ответственность за которое установлена п. п. 1, 2 ст. 120 НК РФ (штраф 10 000 руб. либо 30 000 руб. - в зависимости от того, в одном или нескольких налоговых периодах было допущено такое нарушение).

Кроме того, данное нарушение может быть расценено и как повлекшее занижение налоговой базы по НДС, что влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного НДС и пеней (п. 3 ст. 120, п. 1 ст. 122, ст. 75 НК РФ). Такое возможно в случае, если при увеличении налоговой базы на сумму авансового платежа налоговый орган не примет в ее уменьшение сумму НДС с аванса, по общему правилу подлежащую вычету при отгрузке продукции, но не заявленную налогоплательщиком в декларации в качестве налогового вычета <2>.

В данной схеме исходим из предположения, что организация, следуя прямым нормам НК РФ, а также разъяснениям ФНС России, исчисляет НДС и выставляет счета-фактуры и при получении аванса, и при последующей отгрузке продукции.

Дополнительно по вопросу о необходимости исчисления НДС с предоплаты, полученной в одном периоде с отгрузкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС. По вопросу о необходимости выставлять счет-фактуру покупателю, если отгрузка производится в течение пяти дней с момента получения аванса, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Бухгалтерский учет

Расчеты с покупателями отражаются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", при этом авансы и предварительные оплаты учитываются обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма предоплаты, полученной в счет предстоящей поставки продукции, не признается доходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Порядок отражения в учете суммы НДС, начисленной с полученного аванса, действующими нормативно-правовыми актами не определен. В связи с этим организация самостоятельно определяет такой порядок и закрепляет его в своей учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Сумма НДС, начисленная при получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок продукции, может отражаться по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет 76-НДС-ав "НДС с авансов полученных" (62, аналитический счет 62-НДС-ав "НДС с авансов полученных"), в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Выручка от реализации продукции по договору поставки признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности и отражается по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Погашение дебиторской задолженности покупателя отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции с соответствующими счетами в зависимости от способа ее погашения. В данном случае сумма предоплаты засчитывается в счет оплаты стоимости отгруженной продукции, что отражается внутренней записью в аналитическом учете по счету 62.

При признании выручки от продажи продукции ее фактическая себестоимость, сформированная в бухгалтерском учете на базе расходов по обычным видам деятельности, формирует себестоимость продаж (п. п. 5, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) <3>.

Начисление НДС с выручки отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68. Одновременно сумма НДС, начисленная при получении предоплаты и подлежащая вычету, списывается с кредита счета 76, аналитический счет 76-НДС-ав (с кредита счета 62, аналитический счет 62-НДС-ав), в дебет счета 68.

Налог на прибыль организаций

Доходы в виде имущества, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, не учитываются при определении налоговой базы (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Доход от реализации в налоговом учете определяется исходя из суммы выручки за поставленную продукцию без НДС (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При применении организацией метода начисления датой получения дохода признается дата реализации (передачи) продукции покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При реализации продукции прямые расходы, учтенные в ее стоимости (перечень которых определяется учетной политикой налогоплательщика), относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (абз. 2, 10 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ) <3>.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62:

62-а "Расчеты по авансам полученным";

62-р "Расчеты по отгруженной продукции";

62-НДС-ав "НДС с авансов полученных".

К балансовому счету 76:

76-НДС-ав "НДС с авансов полученных".

<1> Также отметим: имеются судебные акты, в которых указывается, что, если денежные средства в счет предстоящей поставки получены в одном налоговом периоде с отгрузкой, обязанности исчислять и уплачивать НДС с аванса не возникает, поскольку в такой ситуации денежные средства теряют характер авансовых платежей (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 16.10.2012 по делу N А40-11357/12-140-54, Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08, Определение ВАС РФ от 16.01.2012 N ВАС-17397/11).

<2> Подробная информация по вопросу о наличии у налоговых органов обязанности учесть при расчете недоимки сумму налоговых вычетов, не заявленную налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС, в том числе при переквалификации хозяйственной операции из операции, не являющейся объектом налогообложения по НДС, в облагаемую операцию, приведена в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. По вопросу о необходимости учитывать суммы вычетов, не заявленные в декларации, при доначислении НДС в иных случаях см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

<3> В данной схеме порядок формирования себестоимости готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете не рассматривается, и бухгалтерские записи по ее списанию на себестоимость продаж в таблице не приводятся.

<4> ФНС России предлагает к использованию форму универсального передаточного документа (УПД), основанную на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Форма данного УПД приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер. Выставлять покупателю отдельный счет-фактуру по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137, в случае использования УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)) не требуется.

Ситуация:

Как отразить в учете расчеты с бюджетом по ЕНВД за III квартал 2013 г. в организации, предоставляющей услуги по платной стоянке (парковке) автомобилей около социально значимого объекта, если 10% площади автостоянки отведено под места для бесплатной парковки автомобилей инвалидов?

Организация оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на автостоянке площадью 2500 кв. м и уплачивает ЕНВД. По решению представительного органа муниципального района значение коэффициента К2 для данного вида деятельности установлено равным 1.

За III квартал 2013 г. уплаченная (в пределах исчисленных сумм) сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составила 15 000 руб., уплаченная за счет средств организации сумма пособий по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности составила 2000 руб. Платежей по договорам добровольного личного страхования организация не производила.

Корреспонденция счетов:

Нормативно-правовое регулирование

На каждой стоянке (остановке) автотранспортных средств, в том числе около предприятий торговли, сферы услуг, медицинских, спортивных и культурно-зрелищных учреждений, выделяется не менее 10% мест (но не менее одного места) для парковки специальных автотранспортных средств инвалидов, которые не должны занимать иные транспортные средства. Инвалиды пользуются местами для парковки специальных автотранспортных средств бесплатно (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации").

При этом за нарушение требований законодательства, предусматривающих выделение на автомобильных стоянках (остановках) мест для специальных автотранспортных средств инвалидов, на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф в размере от трех тысяч до пяти тысяч рублей, а на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей (ст. 5.43 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Следует отметить: существующая судебная практика свидетельствует о том, что обязательное предоставление инвалидам бесплатных мест распространяется не на платные автостоянки, где осуществляется хранение автомобилей за плату, как таковые, а на стоянки (парковки) около объектов социальной инфраструктуры, на которых должно быть обеспечено 10% мест (но не менее одного) для бесплатной парковки инвалидов (см., например, Определение Калужского областного суда от 23.07.2012 по делу N 33-1810/12, Постановление Саратовского областного суда от 19.03.2013 по делу N 7-167/2013).

Однако в данном случае организация осуществляет деятельность по предоставлению платных услуг по стоянке (парковке) автомобилей у социально значимого объекта, следовательно, должна обеспечить выполнение нормы ст. 15 Федерального закона N 181-ФЗ.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Напомним, что с 01.01.2013 переход на уплату ЕНВД осуществляется в добровольном порядке (пп. "а" п. 22 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", абз. 2 п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ).

В данном случае организация осуществляет деятельность по хранению автотранспортных средств на платной стоянке, не являющейся штрафной, следовательно, может перейти на уплату ЕНВД, если система налогообложения в виде ЕНВД в отношении данного вида предпринимательской деятельности введена нормативным правовым актом представительного органа муниципального района (п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за квартал, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29, ст. 346.30 НК РФ). Базовая доходность для рассматриваемого вида деятельности равна 50 руб. в месяц за каждый квадратный метр площади автостоянки, а физическим показателем является общая площадь стоянки в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) <*>. Ставка ЕНВД составляет 15% (ст. 346.31 НК РФ).

При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Коэффициент К1 - это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, который на 2013 г. равен 1,569 (ст. 346.27 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2013 год").

Корректирующий коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и другое, и устанавливается в пределах от 0,005 до 1 включительно нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (ст. 346.27, п. п. 6, 7 ст. 346.29 НК РФ). В данном случае коэффициент К2 равен 1.

Согласно ст. 346.27 НК РФ:

платные стоянки - площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок);

площадь стоянки - общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

При этом тот факт, что часть площади автостоянки используется иным способом (в том числе для административных нужд, для организации бесплатных парковочных мест для инвалидов), т.е. не вся указанная в правоустанавливающих документах площадь стоянки используется непосредственно для платного хранения автомобилей (отведена под платные парковочные места), при расчете базовой доходности значения не имеет.

Аналогичного мнения по данному вопросу придерживаются и специалисты финансового ведомства, которые указывают, что ЕНВД должен рассчитываться исходя из полной площади стоянки. При этом для решения вопроса об установлении оптимальной налоговой нагрузки при применении режима налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности рекомендовано обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (Письма Минфина России от 03.11.2011 N 03-11-11/278, от 20.04.2012 N 03-11-06/3/28, от 19.06.2006 N 03-11-04/3/293).

Заметим, что вышеуказанная оптимизация возможна через установление соответствующего размера корректирующего коэффициента К2. Однако в рассматриваемом случае коэффициент К2 установлен равным 1.

Позиции об отсутствии оснований для уменьшения площади автостоянок на площадь, не используемую непосредственно для платной стоянки автомобилей, придерживаются и суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 17.05.2007 N А72-7989/06 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.08.2007 N 9743/07), ФАС Московского округа от 24.07.2012 по делу N А41-43637/11 (Определением ВАС РФ от 18.10.2012 N ВАС-13590/12 отказано в передаче дела N А41-43637/2011 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления)).

Таким образом, налоговая база по ЕНВД за III квартал 2013 г. составляет 588 375 руб. (50 руб. x 2500 кв. м x 1,569 x 1 x 3 мес.), а сумма ЕНВД - 88 256 руб. (588 375 руб. x 15%) (п. 11 ст. 346.29 НК РФ, п. 2.1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@).

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на суммы:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ);

- расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности работникам (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые три дня временной нетрудоспособности в части, не покрытой выплатами, произведенными работникам страховыми организациями (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством");

- платежей по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми организациями в пользу работников на случай временной нетрудоспособности (пп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, при соблюдении требований, установленных указанной нормой).

При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму перечисленных расходов более чем на 50% (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Дополнительно по вопросу уменьшения сумм ЕНВД на перечисленные расходы см. Практическое пособие по ЕНВД.

В данном случае сумма ЕНВД может быть уменьшена на всю сумму страховых взносов, уплаченных организацией за III квартал 2013 г., и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам за счет организации в этот период, так как указанная сумма (15 000 руб. + 2000 руб. = 17 000 руб.) составляет менее 50% от суммы начисленного ЕНВД (88 256 руб. x 50% = 44 128 руб.).

Следовательно, по итогам III квартала 2013 г. организация должна не позднее 21.10.2013 представить в налоговый орган декларацию по ЕНВД и не позднее 25.10.2013 уплатить в бюджет сумму ЕНВД, равную 71 256 руб. (88 256 руб. - 17 000 руб.) (п. 7 ст. 6.1, п. п. 1, 3 ст. 346.32 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Начисление ЕНВД может быть отражено в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Письмо Минфина России от 16.12.2004 N 09-01-07).

Напомним, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году <**>.

<*> Отметим: в последних разъяснениях ВАС РФ по применению положений гл. 26.3 НК РФ указано, что при исчислении величины физического показателя "общая площадь стоянки" не учитывается та площадь земельного участка, которая используется для осуществления иной предпринимательской деятельности, чем оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации"). Однако полагаем, что данное разъяснение в рассматриваемом случае неприменимо, так как предоставление 10% мест автостоянки для бесплатного размещения автотранспорта инвалидов осуществляется именно в рамках деятельности по оказанию платных услуг по предоставлению мест для стоя! нки.

<**> Порядок отражения суммы ЕНВД в бухгалтерской отчетности приведен в Письме Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-09/3, согласно которому при раскрытии в отчете о финансовых результатах (до 01.01.2013 - в отчете о прибылях и убытках) информации о формировании чистой прибыли (убытка) отчетного периода сумма ЕНВД должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль).

Такой строкой может являться строка "Прочее" (код 2460).