Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации выплату выходного пособия работнику, увольняющемуся по собственному желанию? Выходное пособие при увольнении по собственному желанию, в соответствии с условиями коллективного договора, выплачивается в размере среднего месячного заработка работника.

Трудовой договор с работником расторгается 01.03.2013. Работник принят в организацию в 2010 г. За предшествующие увольнению 12 месяцев работнику выплачивался должностной оклад в размере 40 000 руб. Работнику предоставлялся отпуск с 01.10.2012 по 28.10.2012. Организация работает по календарю пятидневной рабочей недели. Сумма выходного пособия перечислена на банковскую карту работника.

Корреспонденция счетов:

 Трудовые отношения

Основанием прекращения трудового договора является в том числе собственное желание работника. Работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели (п. 3 ч. 1 ст. 77, ст. 80 Трудового кодекса РФ).

В общем случае при расторжении трудового договора с работником по его инициативе работодатель обязан выплатить заработную плату за отработанный период, включая премии, надбавки и иные выплаты, компенсацию за неиспользованный отпуск. Данные суммы выплачиваются в день прекращения трудового договора, которым признается последний день работы (ст. 84.1 ТК РФ). Норм, обязывающих организацию-работодателя выплатить выходное пособие работнику, увольняющемуся по собственному желанию, ТК РФ не содержит.

В коллективном договоре (правовом акте, регулирующем социально-трудовые отношения в организации) работодатель вправе устанавливать льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (ч. 3 ст. 41, ст. 40 ТК РФ). В рассматриваемой ситуации коллективным договором установлено, что работники, увольняющиеся по собственному желанию, получают выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Расчет суммы выходного пособия

Выходное пособие рассчитывается исходя из средней заработной платы, размер которой определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ).

Расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

В рассматриваемой ситуации трудовой договор с работником прекращается 01.03.2013, таким образом, расчетным периодом является период с 01.03.2012 по 28.02.2013.

Средний заработок работника для расчета выходного пособия исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (абз. 3, 4 п. 9 Положения).

В свою очередь, средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней (абз. 5 п. 9 Положения).

В данном случае в расчетном периоде работник отработал 230 дней. Следовательно, средний дневной заработок работника равен 1935,73 руб. ((40 000 руб. x 11 мес. + 5217,39 руб.) / 230 дн.) <1>.

Течение сроков, с которыми ТК РФ связывает прекращение трудовых прав и обязанностей, начинается на следующий день после календарной даты, которой определено окончание трудовых отношений (ст. 14 ТК РФ). При этом выходное пособие рассчитывается так: средний дневной заработок умножается на количество рабочих дней, подлежащих оплате в течение одного календарного месяца после увольнения (то есть с 02.03.2013 по 01.04.2013 включительно). Следовательно, сумма выходного пособия составит 38 714,60 руб. (1935,73 руб. x 20 дн.) <2>.

Бухгалтерский учет

Сумма выходного пособия, установленная коллективным договором организации, включается в состав затрат на оплату труда и признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, на дату начисления указанного пособия в учете производится бухгалтерская запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Перечисление денежных средств отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Выходное пособие, выплачиваемое уволенному работнику, не облагается НДФЛ при условии, что его сумма не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка работника. Данное положение применяется в отношении доходов всех работников организации независимо от занимаемой должности, а также от основания, по которому производится увольнение (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-04-05/6-1460, от 18.12.2012 N 03-04-05/6-1407).

Таким образом, НДФЛ с суммы выходного пособия у работника не удерживается.

Страховые взносы

Случаи, в которых организация обязана выплачивать выходное пособие работнику при увольнении, перечислены в ст. 178 ТК РФ. Случай увольнения по собственному желанию работника ст. 178 ТК РФ не предусмотрен. Таким образом, выплата выходного пособия при увольнении работника по собственному желанию не может быть признана компенсационной выплатой, связанной с увольнением работника, установленной законодательством РФ, и облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (ч. 1 ст. 7, пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1, абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Такой вывод следует из разъяснений специалиста Министерства труда и социальной защиты РФ Л.А. Котовой от 18.09.2012.

В данном случае заработок работника с начала года не превышает предельную базу для начисления страховых взносов (568 000 руб.), поэтому общая сумма страховых тарифов, используемых при начислении страховых взносов, составляет 30% (22% + 2,9% + 5,1%) (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.").

В рассматриваемой ситуации исходим из того, что страховой тариф, используемый при расчете страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, - 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 228-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год").

Налог на прибыль организаций

Выплата выходного пособия в размере, установленном коллективным договором, включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве расходов на оплату труда на дату начисления (п. 25 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 24.01.2012 N 03-03-06/1/29, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/188) <3>.

Страховые взносы признаются прочим расходом, связанным с производством и реализацией, на дату начисления в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

<1> 5217,39 руб. (40 000 руб. / 23 дн. x 3 дн.) - заработная плата работника за отработанные три дня октября 2012 г. из 23 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели.

<2> Отметим, что трудовое законодательство не содержит прямых норм, в соответствии с которыми устанавливается период для определения количества рабочих дней для расчета суммы выходного пособия. В рассматриваемом примере руководствуемся разъяснениями специалиста Минздравсоцразвития России Н.З. Ковязиной.

<3> Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

<4> Напомним, что с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Применяемые организацией формы первичных учетных документов должны быть утверждены руководителем организации (ч. 4 ст. 9, ст. 32 Федерального закона 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Организация может формы первичных учетных документов разработать самостоятельно либо использовать рекомендованные формы, в том числе содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, которые при необходимости следует дополнить обязательными реквизитами, установленными ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ.

Однако к формам документов, обязательным к применению после 01.01.2013, в том числе для целей бухгалтерского учета, относятся все унифицированные формы по учету труда и его оплаты, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", в целях реализации требований ТК РФ (в частности Записка- расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) по форме N Т-61) (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Ситуация:

Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расходы на оплату услуг по подписке на электронные версии периодических изданий?

Согласно условиям договора оказания информационных услуг (подписка на электронные версии периодических изданий) издательство (исполнитель) обеспечивает организации (заказчику) доступ к архивным и текущим номерам электронных версий еженедельных бухгалтерских и юридических журналов, размещаемых на интернет-сайте издательства, с возможностью их скачивания в электронном формате. Договором предусмотрено внесение заказчиком 100%- ной предоплаты за соответствующий период подписки.

Стоимость данных услуг составляет 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.) в месяц. Сумма предоплаты за подписку на электронные версии изданий на 2013 г. в размере 14 160 руб. (в том числе НДС 2160 руб.) перечислена организацией в декабре 2012 г. В течение 2013 г. по итогам каждого месяца стороны договора подписывают акт приемки-сдачи оказанных информационных услуг за истекший месяц.

Корреспонденция счетов:

 Гражданско-правовые отношения

Отношения сторон по договору оказания информационных услуг регулируются нормами гл. 39 "Возмездное оказание услуг" Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 779 ГК РФ).

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 ГК РФ). В данном случае договором предусмотрено перечисление 100%-ной предоплаты исполнителю, а факт оказания информационных услуг подтверждает соответствующий акт, который подписывается сторонами договора на конец каждого месяца.

Бухгалтерский учет

Сумма предоплаты, перечисленная издательству по договору оказания информационных услуг, расходом организации не является и отражается в составе дебиторской задолженности на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Ежемесячно по мере подписания актов приемки-сдачи оказанных услуг стоимость информационных услуг (с учетом НДС) отражается в составе расходов по обычным видам деятельности записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (44 "Расходы на продажу" - для организаций, осуществляющих торговую деятельность) и кредиту счета 60 (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Учесть в расходах стоимость информационных услуг (стоимость подписки на электронные версии периодических изданий), оказываемых издательством, организации не вправе, поскольку расходы на данные услуги не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В связи с этим не учитывается в составе расходов и сумма НДС, предъявленная издательством со стоимости оказанных услуг (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12 (вопрос 2), в которых разъяснения даны в отношении расходов на подписку на печатные издания.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-ва "Расчеты по перечисленным авансам и предоплатам";

60-р "Расчеты за выполненные работы (оказанные услуги)".