Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как в 2013 г. рассчитать и отразить в бухгалтерском учете организации сумму пособия по беременности и родам работнице, если в 2012 г. у нее имеется период временной нетрудоспособности?

Отпуск по беременности и родам предоставляется работнице на 140 календарных дней с 26.01.2013 по 14.06.2013. Начисленная заработная плата, с которой производились начисления страховых взносов в ФСС РФ, составила: за 2011 г. - 180 000 руб., за 2012 г. - 216 000 руб.

С 05.09.2012 по 15.09.2012 работница находилась на больничном. Районные коэффициенты в регионе, где расположена организация, не установлены, работница трудится полный рабочий день.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

В общем случае женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней (70 дней до родов, 70 дней после родов). При этом производится выплата пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов (ч. 1 ст. 255 Трудового кодекса РФ, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", ст. 7 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей").

Расчет пособия по беременности и родам

С 01.01.2013 действует особый порядок определения среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам, и нормы ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", представляющие право выбора застрахованным лицам порядка назначения, исчисления и выплаты пособия по беременности и родам, к страховым случаям, наступившим с 1 января 2013 г., не применяются (Письмо ФСС РФ от 11.01.2013 N 15- 03-18/12-169).

Средний дневной заработок для исчисления указанного пособия определяется путем деления суммы начисленного заработка за два календарных года, предшествующие году наступления отпуска по беременности и родам, на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся, в частности, на периоды временной нетрудоспособности (ч. 1, 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. п. 6, 15(2) Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

При этом средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на два календарных года, предшествующие году наступления соответствующего отпуска по беременности и родам (ч. 3.3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, абз. 4 п. 15(2) Положения).

Предельный размер среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам по страховым случаям, наступившим в 2013 г., составляет 1335,62 руб. ((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 730 дн.) (ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, Постановления Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.", от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.", Письмо ФСС РФ N 15-03-18/12-169).

В данном случае отпуск по беременности и родам наступил в январе 2013 г., расчетным периодом является период с 01.01.2011 по 31.12.2012 (731 календарный день). В 2012 г. работница находилась на больничном в течение 11 календарных дней (с 05.09.2012 по 15.09.2012). Следовательно, продолжительность расчетного периода составит 720 календарных дней (731 дн. - 11 дн.).

Средний дневной заработок работницы составляет 550 руб. ((180 000 руб. + 216 000 руб.) / 720 дн.), что не превышает предельного размера среднего дневного заработка (1335,62 руб.).

Таким образом, за период отпуска по беременности и родам (с 26.01.2013 по 14.06.2013) организация в январе 2013 г. назначает, исчисляет и выплачивает работнице пособие в сумме 77 000 руб. (550 руб. x 140 дн.) <*>.

Согласно ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ вся сумма пособия по беременности и родам, рассчитанная в соответствии с законодательством, выплачивается за счет средств ФСС РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы

В соответствии с п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ сумма пособия по беременности и родам не облагается НДФЛ.

Пособия по беременности и родам также не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Бухгалтерский учет

Начисление пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате пособия производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

<*> Согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ начисление пособия по беременности и родам производится в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами (листком нетрудоспособности), а выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы.

<**> Отметим, что с 01.01.2013 применение унифицированных форм первичных учетных документов не является обязательным. Начиная с указанной даты применяемые для целей бухгалтерского учета формы первичных документов утверждаются руководителем экономического субъекта (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Руководитель может утвердить как применение самостоятельно разработанных форм (с учетом требований к обязательным реквизитам первичных документов, установленных ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ), так и применение имеющихся унифицированных форм (по данному вопросу см. также Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В рассматриваемой схеме исходим из предположения, что руководителем утверждено применение для целей бухгалтерского учета унифицированных форм первичной учетной документации.

Ситуация:

Как отразить в учете организации-покупателя операции по приобретению объекта основных средств (ОС) у юридического лица, признанного банкротом?

Реализация объекта ОС (оборудования), принадлежащего должнику, признанному банкротом, произведена конкурсным управляющим без проведения торгов путем заключения прямого договора купли-продажи с организацией, поскольку балансовая стоимость имущества должника на последнюю отчетную дату до даты открытия конкурсного производства составила менее 100 000 руб. и такой порядок был предусмотрен решением собрания кредиторов. Согласно условиям договора стоимость приобретенного организацией в феврале оборудования (не требующего монтажа) составила 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.). Оплата по договору произведена в том же месяце.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Принятие решения о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства осуществляет арбитражный суд. Одновременно с этим арбитражный суд утверждает конкурсного управляющего, который действует до даты завершения конкурсного производства или прекращения производства по делу о банкротстве (ст. 2, п. 1 ст. 27, п. 1 ст. 124, п. 1 ст. 127 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", п. 3 ст. 65 Гражданского кодекса РФ).

С момента открытия процедуры конкурсного производства и до ее завершения осуществление каких-либо сделок, связанных с отчуждением имущества должника, производится в порядке, установленном гл. VII Федерального закона N 127-ФЗ (абз. 5 п. 1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 139 Федерального закона N 127-ФЗ после проведения инвентаризации и оценки имущества должника конкурсный управляющий приступает к его продаже. Продажа имущества должника осуществляется в порядке, установленном требованиями п. п. 3 - 19 ст. 110, п. 3 ст. 111 Федерального закона N 127-ФЗ, при этом денежные средства, вырученные от продажи имущества должника, включаются в состав его имущества.

В соответствии с п. 5 ст. 139 Федерального закона N 127-ФЗ имущество должника, балансовая стоимость которого на последнюю отчетную дату до даты открытия конкурсного производства составляет менее чем сто тысяч рублей, продается в порядке, установленном решением собрания кредиторов или комитета кредиторов, в том числе путем заключения с покупателями прямых договоров купли-продажи без проведения торгов.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация на территории РФ имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, признается объектом налогообложения по НДС, при этом покупатели указанного имущества признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Налоговая база в этом случае определяется как сумма дохода, полученного должником от реализации указанного имущества, с учетом налога (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 4.1 ст. 161 Налогового кодекса РФ).

В то же время исходя из разъяснений, приведенных в Постановлении Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом", цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению покупателем этого имущества должнику полностью (без удержания НДС). При этом уплачивать НДС в этом случае, по мнению Пленума ВАС РФ, должен сам должник как налогоплательщик, поскольку удержание и уплата в бюджет НДС за него налоговым агентом влекут нарушение очередности удовлетворения требований кредиторов, установленных п. 2 ст. 134 Федерального закона N 127-ФЗ, согласно которой уплата НДС относится к четвертой очереди текущих требований.

В рассматриваемой схеме исходим из предположения, что организация действует в соответствии с нормами НК РФ и при оплате приобретенного оборудования удерживает из доходов должника-банкрота сумму НДС в размере 12 600 руб. (82 600 руб. x 18/118) (п. 4 ст. 164 НК РФ). Уплата указанной суммы НДС осуществляется организацией не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором произошла оплата приобретенного оборудования и сумма НДС фактически была удержана (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ, Письма Минфина России от 11.02.2013 N 03-07-11/3393, от 17.08.2012 N 03-07-11/306, от 29.02.2012 N 03-07-11/54) <1>.

Обязанность налоговых агентов составлять счета-фактуры (в том числе корректировочные) в рассматриваемой ситуации нормами НК РФ не установлена (п. 3 ст. 168 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 20.02.2012 N 03-07-09/08, от 02.11.2011 N 03-07-09/43, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@). Кроме этого, отсутствие данной обязанности у налоговых агентов следует и из нормы абз. 2 п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, согласно которой в книге продаж в рассматриваемой ситуации налоговым агентом регистрируются не счета-фактуры, а платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении суммы НДС в бюджет за соответствующий налоговый период (если НДС уплачен после представления налоговой декларации, то платежно-расчетные документы регистрируются в дополнительном листе книги продаж) (Письмо ФНС России от 03.08.2012 N ЕД-3- 3/2754@).

Уплата НДС в бюджет налоговыми агентами производится на основании данных разд. II "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" налоговой декларации по НДС.

Согласно п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, налоговая декларация составляется на основании книги продаж, книги покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента). Если руководствоваться порядком, предусмотренным в абз. 2 п. 15 Правил ведения книги продаж, то в данном случае разд. II налоговой декларации заполняется на основании данных бухгалтерского учета, а в книге продаж исчисленная сумма НДС отражается по мере того, как она будет уплачена в бюджет, на основании платежно-расчетных документов, подтверждающих ее уплату.

Уплаченную в бюджет сумму НДС организация имеет право принять к вычету при условии, что приобретенное оборудование будет использоваться в облагаемых НДС операциях (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Основанием для указанного вычета являются соответствующие платежно-расчетные документы, которые регистрируются в книге покупок по мере перечисления НДС в бюджет (абз. 2 п. 23 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Бухгалтерский учет

Производственное оборудование, приобретенное организацией, принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости, которой в рассматриваемой ситуации является его договорная стоимость без учета НДС - 70 000 руб. (82 600 руб. - 12 600 руб.) (п. п. 4, 7, абз. 1, 3 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Поскольку в данном случае оборудование не требует монтажа, оно принимается к учету бухгалтерской записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94).

НДС, указанный в договоре, отражается записью по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", и кредиту счета 60.

Сформированная на счете 08, субсчет 08-4, первоначальная стоимость указанного объекта ОС списывается в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов). При этом указанная запись производится в момент единовременного выполнения критериев, предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01, т.е. в момент, когда приобретенное оборудование полностью готово к использованию в запланированных целях без осуществления дополнительных затрат.

В бухгалтерском учете стоимость данного объекта ОС погашается посредством начисления амортизации в порядке, установленном п. п. 17 - 25 ПБУ 6/01 <2>.

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ приобретенное по договору купли-продажи оборудование относится к амортизируемому имуществу и признается объектом ОС для целей налогообложения прибыли. Первоначальная стоимость объекта ОС определяется в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ и равна в данном случае его договорной стоимости (без учета НДС).

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость данного объекта ОС будет учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, через механизм начисления амортизации в общеустановленном порядке (ст. ст. 258, 259, пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ) <3>.

<1> Следует заметить, что организация-покупатель не признается налоговым агентом по НДС в случаях приобретения имущества банкрота, не являющегося налогоплательщиком НДС, например в связи с применением УСН (Письмо Минфина России от 24.04.2012 N 03-07-11/122), а также при приобретении имущества банкрота - индивидуального предпринимателя, поскольку с момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом такой индивидуальный предприниматель налогоплательщиком НДС не признается (п. 1 ст. 216 Федерального закона N 127-ФЗ, Письмо Минфина России от 20.09.2012 N 03-07-14/93).

<2> Расчет амортизации, а также проводки по ее начислению в рассматриваемой схеме не приводятся.

<3> Заметим что организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных ОС может быть определен как установленный предыдущим собственником этих ОС срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

В данной схеме расчет амортизации, начисляемой для целей налогообложения прибыли, не приводится.

<4> Напомним, что с 01.01.2013 Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не предусмотрено обязательное применение унифицированных форм первичных учетных документов. Начиная с указанной даты формы первичных документов утверждаются руководителем экономического субъекта (ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ). Для ведения бухгалтерского учета могут в соответствии с приказом руководителя использоваться как формы первичных учетных документов, разработанные экономическим субъектом самостоятельно, так и формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм (раздел "Формы первичных учетных документов" Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов приведен в ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ.