Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации расчеты с работником по заработной плате за июнь 2012 г., если в силу производственной необходимости работник с его письменного согласия привлекался к работе 12 июня (нерабочий праздничный день)? По заявлению работника ему предоставлен другой день отдыха (15 июня).

Нерабочий день отработан полностью согласно установленному в организации режиму пятидневной рабочей недели с восьмичасовым рабочим днем. Должностной оклад работника составляет 45 800 руб.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Согласно ст. 112 Трудового кодекса РФ 12 июня (День России) является нерабочим праздничным днем в Российской Федерации.

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится по письменному распоряжению работодателя, с письменного согласия работников в случае необходимости выполнения заранее непредвиденных работ (ч. 2, 5, 6, 8 ст. 113 ТК РФ).

Порядок расчетов с работниками за отработанные ими праздничные дни установлен ст. 153 ТК РФ, согласно ч. 3 которой по желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. При этом согласно абз. 4 ч. 1 указанной статьи ТК РФ, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, оплата за нее производится в размере одинарной дневной (часовой) ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, а если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени, то за нее работнику выплачивается двойная дневная (часовая) ставка сверх оклада.

В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени. Следовательно, за работу 12 июня работнику должна быть начислена дневная ставка, а за выходной день (отгул) 15 июня оплата не начисляется. При этом в Табеле учета рабочего времени, составленном по унифицированной форме N Т-12 или N Т-13, 12 июня отмечается как обычный рабочий день кодом Я (01), а 15 июня - как дополнительный выходной день без сохранения заработной платы кодом НВ (28).

Расчет заработной платы

Должностной оклад работника равен 45 800 руб. Следовательно, величина его дневной ставки в июне составляет 2290 руб. (45 800 руб. / 20 дн., где 20 дн. - количество рабочих дней в июне 2012 г. по графику пятидневной рабочей недели). Работнику оплачивается 20 рабочих дней (включая 12 июня, исключая 15 июня). Таким образом, сумма заработной платы работника за июнь составляет 45 800 руб. (2290 руб. x (20 дн. + 1 дн. - 1 дн.)) <1>.

Страховые взносы

Организации, производящие выплаты работникам, начисляют на сумму этих выплат и уплачивают в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносы на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Бухгалтерский учет

Начисленная работнику сумма заработной платы признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы страховых взносов, подлежащих уплате во внебюджетные фонды с заработной платы работника, отражаются по дебету того же счета учета затрат в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация-работодатель, начислившая работнику заработную плату, обязана определить величину подлежащего удержанию с нее НДФЛ. Датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен указанный доход. НДФЛ удерживается по ставке 13% при выплате дохода и перечисляется организацией в бюджет в день, когда организацией получены деньги в банке для этой выплаты (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 2 ст. 223, п. п. 1, 4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Расходы организации в виде заработной платы, начисленной работнику за отработанные дни, учитываются в целях налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ. Суммы страховых взносов, начисленных к уплате во внебюджетные фонды, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР";

69-3 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС".

<1> Заметим, что существует иное мнение по данному вопросу, согласно которому в данном случае работнику надо выплатить оклад плюс одинарную оплату за работу в праздничный день. Данная позиция изложена начальником отдела Департамента трудовых отношений Минздравсоцразвития России Н.З. Ковязиной в интервью, опубликованном в издании "Главная книга", 2008, N 10.

<2> Напомним, что заработная плата выплачивается организацией не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). В таблице проводок для сокращения числа записей начисление и выплата заработной платы показаны упрощенно, общей суммой за месяц.

<3> В 2012 г. применяются тарифы для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС, установленные ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ, а также ст. 1 Федерального закона от 30.11.2011 N 356-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов".

В данной схеме исходим из условия, что деятельность организации относится к 5 классу профессионального риска, для которого страховой тариф установлен равным 0,6%.

<4> Без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Ситуация:

Как отразить в учете организации начисление и уплату административного штрафа за нарушение кассовой дисциплины?

За нарушение лимита кассы, выявленного в ходе проверки, организация была оштрафована на 40 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Нормативно-правовое регулирование

С 2012 г. действует новое Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П, п. 1.2 которого установлено, что максимально допустимая сумма наличных денег в кассе (лимит) определяется руководителем организации. То есть теперь согласовывать каждый год лимит с банком (п. 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного от 05.01.1998 N 14-П), как это было раньше, не надо. Но рассчитывать этот лимит необходимо по специальной формуле (п. 1.3 Положения о порядке ведения кассовых операций, Приложение к Положению о порядке ведения кассовых операций). А если лимит вообще не установлен, то его могут признать равным нулю, что при наличии денег в кассе (не предназначенных на выплату заработной платы и пособий) является нарушением (п. 1.4 Положения о порядке ведения кассовых операций).

Банки более не проводят проверки кассовой дисциплины ввиду отсутствия у них таких полномочий, предусмотренных ранее п. 2.14 отмененного с 2012 г. Положения о правилах организации наличного денежного обращения. Однако в соответствии с пп. "х" п. 29 Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России от 17.10.2011 N 133н и вступившего в силу с 19.02.2012, налоговые органы в ходе проверки вправе затребовать распорядительный документ об установленном лимите остатка наличных денег.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в том числе и в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей (ч. 1 ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Дела о таком административном правонарушении рассматривают налоговые органы (ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ), от имени которых могут выступать руководитель ФНС России (его заместитель), руководители управления ФНС России по субъекту РФ (их заместители) и руководители инспекций ФНС России (ч. 2 ст. 23.5 КоАП РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма административного штрафа, подлежащего уплате организацией за нарушение кассовой дисциплины, учитывается в составе прочих расходов на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Таким образом, при признании расхода в учете отражается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Сумма перечисленного штрафа отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Суммы пени и штрафов, перечисляемых в бюджет (п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ, ч. 5 ст. 3.5 КоАП РФ), не учитываются в целях налогообложения.

Применение ПБУ 18/02

В данном случае сумма административного штрафа, уплаченная за нарушение кассовой дисциплины, в бухгалтерском учете учитывается в составе прочих расходов, но не учитывается при исчислении налога на прибыль. В связи с этим в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/