Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Август 2012   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 03.08.2012


КонсультантПлюс Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 03.08.2012

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

 Новое мобильное приложение КонсультантПлюс для Android

Выпущено новое бесплатное приложение "КонсультантПлюс: основные документы" для владельцев смартфонов и планшетов на платформе Android. Приложение содержит кодексы РФ, основные правовые акты федерального законодательства, а также обзоры новых документов и справочную информацию.

Программа доступна для загрузки в Google Play в категории "Бизнес" по ссылке https://play.google.com/store/apps/details?id=com.consultantplus.app


Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете торговой организации - поставщика, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), выплату покупателю премии (бонуса) за достижение определенного объема покупок за квартал? Указанная премия предусмотрена договором поставки, не изменяет цену поставляемого товара и выплачивается путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя.

По условиям договора поставки за достижение объема покупок в квартал 500 000 руб. покупателю выплачивается премия (бонус) в размере 3% от этого объема.

Корреспонденция счетов:

 

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Условиями договора поставки может быть предусмотрена выплата покупателю премии (бонуса) за выполнение определенных условий (например, достижение определенного объема покупки за установленный срок), не изменяющей цену поставляемого товара (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Премия (бонус) за выполнение определенных условий договора поставки признается организацией расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Торговые организации могут учитывать такие расходы на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Следовательно, начисление указанной премии отражается по дебету счета 44 и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Отметим, что, на наш взгляд, поскольку условиями договора не предусмотрено изменение цены поставляемого товара в результате выплаты премии (бонуса), ее сумма не уменьшает стоимость этого товара. То есть организации не надо корректировать сумму выручки и применять п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Закрытый перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы организацией, применяющей УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Данный перечень не включает такого расхода, как премии (бонусы), уплачиваемые покупателю за достижение им определенного объема покупок. В связи с этим организация не признает расходом указанные затраты (Письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-11-05/27).

В рассматриваемой ситуации премия (бонус) не изменяет цену поставляемого товара, поэтому организация не может скорректировать ранее признанный доход от реализации.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена задолженность перед покупателем по выплате премии (бонуса) (500 000 x 3%) 44 62 15 000 Договор поставки, Бухгалтерская справка-расчет
Премия (бонус) перечислена покупателю 62 51 15 000 Выписка банка по расчетному счету

 

2012-07-13 Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расходы по выплате банку вознаграждения за изготовление банковских пластиковых карт для выплаты заработной платы, а также за обслуживание соответствующих банковских счетов сотрудников?

В соответствии с коллективным договором заработная плата выплачивается путем перечисления денежных средств на банковскую карту, открытую на имя работника, при этом расходы, связанные с изготовлением и обслуживанием банковской карты, несет организация. Стоимость изготовления банковских карт для сотрудников составила 11 000 руб., ежемесячная плата за обслуживание банковских счетов данных сотрудников равна 1500 руб.

Корреспонденция счетов:

 

Трудовые отношения

Согласно ст. 41, ч. 3 ст. 136 Трудового кодекса РФ организация вправе перечислять заработную плату на счет, открытый на имя сотрудника в банке, если это предусмотрено коллективным договором. При этом расходы по изготовлению банковской карты и обслуживанию банковских счетов сотрудников могут быть возложены как на самих сотрудников, так и на организацию-работодателя. В данном случае такие расходы в соответствии с коллективным договором несет организация.

Гражданско-правовые отношения

Перечень банковских операций установлен ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности". В указанный перечень, в частности, включены операции по открытию и ведению банковских счетов физических и юридических лиц (п. 3 ст. 5 Федерального закона N 395-1).

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 Гражданского кодекса РФ). В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете (п. 1 ст. 851 ГК РФ).

Порядок выдачи банковских карт кредитными организациями и осуществления операций с использованием этих карт установлен Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным Банком России 24.12.2004 N 266-П.

Бухгалтерский учет

Расходы организации по оплате услуг банка (в том числе по изготовлению банковских карт и ведению банковских счетов сотрудников) признаются прочими расходами организации на дату их оказания (п. п. 11, 16, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы

В соответствии с п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Поскольку оформление банковских карт сотрудникам и последующее обслуживание их банковских счетов осуществляются в интересах организации с целью упрощения процедуры выдачи заработной платы, а не в интересах конкретных работников, объекта обложения НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний у организации не возникает (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212- ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страхова! нии от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-255).

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

В рассматриваемой ситуации организация несет расходы, связанные с изготовлением банковских карт, а также расходы в виде комиссии банка за открытие и ведение карточных счетов сотрудников.

Закрытый перечень расходов, которые налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов", вправе учесть при определении налоговой базы, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в данный перечень включены расходы организации на оплату услуг кредитных организаций.

В рассматриваемой ситуации организация несет расходы, связанные с изготовлением банковских карт, а также расходы в виде ежемесячной комиссии банка за ведение банковских счетов сотрудников. При этом, учитывая мнение налоговых органов и Минфина России, организация в данном случае вправе учесть только расходы, связанные с ведением банковских счетов сотрудников, поскольку, как уже было сказано выше, данные операции перечислены в перечне банковских услуг, установленном ст. 5 Федерального закона N 395-1. Операции по изготовлению банковских карт данным перечнем прямо не предусмотрены, и, следовательно, организация не вправе учитывать расходы на их оплату для целей налогообложения при применении УСН (Письма ФНС России от 28.07.2005 N 22-1-11/1451@ "Об упрощенной системе налогообложения", Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124) <*>.

Расходы на оплату услуг банка по ведению банковских счетов сотрудников признаются организацией после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Списана с расчетного счета организации сумма вознаграждения банка за услуги по изготовлению банковских карт сотрудников 76 51 11 000 Выписка банка по расчетному счету
Сумма вознаграждения банка за изготовление банковских карт сотрудников отражена в составе прочих расходов 91-2 76 11 000 Мемориальный ордер, Выписка банка по расчетному счету
Ежемесячно в течение действия договора с банком
Списана с расчетного счета организации сумма вознаграждения банка за услуги по ведению банковских счетов сотрудников 76 51 1 500 Выписка банка по расчетному счету
Сумма вознаграждения банка за услуги по ведению банковских счетов сотрудников отражена в составе прочих расходов 91-2 76 1 500 Мемориальный ордер, Выписка банка по расчетному счету

 

<*> Следует отметить, что есть иная позиция, согласно которой организации вправе учесть расходы организации на изготовление банковских карт, поскольку в соответствии с абз. 20 ст. 5 Федерального закона N 395-1 перечень услуг, оказываемых кредитными организациями, является открытым. Обращаем внимание на то, что такая позиция может привести к спорам с налоговыми органами.

2012-07-09 Н.Э.Адамушкин
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

В избранное