Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в бухгалтерском учете организации, занимающейся производством детских игрушек, приобретение батареек для комплектации игрушек, если их стоимость не включается в себестоимость готовой продукции, а продается покупателям отдельно?

Договорная стоимость батареек составляет 300 000 руб., в том числе НДС 45 763 руб. Доставка батареек произведена продавцом за отдельную плату, стоимость доставки составила 3000 руб. (в том числе НДС 458 руб.). У организации есть заготовительно-складское подразделение, которое занимается всеми закупками для производства организации (в том числе оборудования, сырья, комплектующих и т.п.). В месяце приобретения батареек затраты на содержание этого подразделения составили 500 000 руб. (заработная плата персонала и страховые взносы на нее).

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете изделия, предназначенные для комплектования выпускаемой продукции, стоимость которых не включается в ее производственную себестоимость, а в соответствии с договором поставки (купли-продажи) возмещается покупателем по продажным ценам (стоимость по договорным ценам, НДС), рассматриваются как товар и учитываются по фактической себестоимости на счете 41 "Товары", субсчет 41-4 "Покупные изделия" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета под ред. А.С. Бакаева).

В общем случае в фактическую себестоимость товаров помимо суммы, уплаченной их продавцу (без учета НДС), включаются также затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации и стоимость доставки товаров в организацию (п. 5, абз. 3, 8 п. 6 ПБУ 5/01, п. 222, пп. "а" п. 226, абз. 2, 3 п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Вместе с тем, если работники заготовительно-складского подразделения занимаются не только заготовкой, приемкой, хранением и отпуском товаров, но и ценностей, относящихся к материалам, внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственной выработки и тому подобному, то допускается отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на счет 26 "Общехозяйственные расходы" (п. 70 Методических указаний, статья заместителя руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России И.Н. Ложникова от 12.04.2002). Поэтому в данном случае затраты на содержание заготовительно-складского подразделения на стоимость товаров могут не распределяться.

Со счета 26 указанные расходы могут полностью списываться в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в том отчетном периоде, в котором они признаны (абз. 2 п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные продавцом батареек, в общеустановленном порядке принимаются к вычету при наличии счетов-фактур контрагента (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете комплектующие изделия, стоимость которых оплачивается покупателем готовой продукции отдельно, также квалифицируются как имущество, предназначенное для реализации (товары) (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров (абз. 2 ст. 320 НК РФ). Перечень расходов, включаемых в стоимость товаров, организация определяет самостоятельно. На наш взгляд, в соответствии с учетной политикой организации расходы на оплату труда заготовительно-складского персонала, занятого приобретением не только товаров, и соответствующие страховые взносы могут включаться организацией в состав косвенных расходов, а все остальные расходы, включая стоимость доставки, могут формировать стоимость приобретения товаров (прямые расходы) (ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, абз. 2, 3 ст. 320, абз. 9, 10 п. 1 ст. 318 НК РФ). Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 29.12.2011 N 07-02-06/260, от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834, от 05.12.2011 N 03-03- 06/1/803, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/176.

Ситуация:

Как отразить в учете организации, уплачивающей единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), выдачу специальной одежды (утепленной безрукавки) во временное пользование работнику (ветеринару)? Специальная одежда, в соответствии с трудовым договором, выдается по повышенным нормативам, срок ее эксплуатации превышает 12 месяцев.

Фактическая себестоимость утепленной безрукавки составляет 600 руб. (включая НДС). Работнику выдано две безрукавки на два года (24 месяца). Специальная одежда оплачена продавцу в месяце ее приобретения. Аттестация соответствующего рабочего места проведена.

В соответствии с учетной политикой организации погашение стоимости специальной одежды начинается с месяца передачи ее в эксплуатацию.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

В рамках исполнения обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда работодатель обеспечивает применение средств индивидуальной защиты (СИЗ) работников. На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются специальная одежда, специальная обувь и другие СИЗ. Эти СИЗ, приобретаемые за счет средств работодателя, должны пройти обязательную сертификацию или декларирование соответствия в порядке, установленном законодательством РФ о техническом регулировании. Работники не допускаются к выполнению работ без СИЗ, выданных им в установленном порядке (ч. 1, абз. 1, 3 ч. 2 ст. 212, ч. 3 ст. 221 Трудового кодекса РФ, п. п. 3, 4, абз. 2 п. 26 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н).

По общему правилу выдача специальной одежды производится в соответствии с типовыми нормами, которые утверждаются в порядке, определяемом Правительством РФ (ч. 1 ст. 221 ТК РФ, п. п. 5, 34 Межотраслевых правил, пп. 5.2.73 п. 5 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321, Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-03- 06/1/104). Так, норматив выдачи утепленных безрукавок ветеринару установлен Минздравсоцразвития России в размере одна штука на два года.

Однако организация вправе с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения (ч. 2 ст. 221 ТК РФ, абз. 1 п. 6 Межотраслевых правил). Измененные нормы утверждаются локальными нормативными актами организации на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа. Эти нормы могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договоры с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников СИЗ (абз. 2 п. 6 Межотраслевых правил, п. 2, абз. 1, 7 п. 3, п. 4 Порядка пров! едения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Если специальная одежда выдается работнику только для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, то стоимость специальной одежды не признается экономической выгодой (доходом) работника и не является объектом налогообложения по НДФЛ (ст. 41 Налогового кодекса РФ). Этот вывод справедлив и для случая, когда специальная одежда выдается по установленному организацией повышенному нормативу (п. 1 Письма Минфина России от 23.04.2007 N 03-04-06-01/128, Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214, консультация советника государственной гражданской службы РФ 2 класса Т.А. Савиной от 14.06.2011).

Страховые взносы

Стоимость специальной одежды, полученной работником как в пределах, так и сверх установленного норматива во временное пользование, а не в собственность, не является объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 3 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

Бухгалтерский учет

Безрукавки при их приобретении были приняты к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, в которую включался НДС <*> и которая была отражена по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (абз. 5 п. 2, п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, п. 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При передаче безрукавок ветеринару их фактическая себестоимость переносится внутренней записью по счету 10 в дебет субсчета 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", с кредита субсчета 10-10 (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

Стоимость специальной одежды, срок использования которой превышает 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из ее фактической себестоимости и нормы, исчисленной исходя из срока полезного использования спецодежды (24 мес.). Срок полезного использования определяется в соответствии с Типовыми отраслевыми нормами (абз. 3, 7 п. 24, п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

Отметим, что ни в одном из упомянутых Методических указаний не установлено, начиная с какого месяца погашается стоимость специальной одежды. В данном случае в соответствии с учетной политикой организации погашение стоимости специальной одежды начинается с месяца передачи ее в эксплуатацию (абз. 2 п. 13 Межотраслевых правил, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Стоимость специальной одежды ежемесячно равными частями включается в состав расходов по обычным видам деятельности (абз. 1 п. 5, абз. 2 п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10, субсчет 10-11 (п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

По общему правилу в налоговом учете затраты на приобретение специальной одежды включаются в состав материальных расходов на дату оплаты специальной одежды применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций (пп. 5 п. 2, абз. 2 п. 3, абз. 3 пп. 2 п. 5 ст. 346.5, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Кроме того, в составе расходов учитывается предъявленный продавцом спецодежды НДС (пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

В данном случае специальная одежда выдается по нормативу, установленному организацией и улучшающему защиту работника по сравнению с типовой нормой. По мнению Минфина России, это не препятствует признанию расходов в виде стоимости специальной одежды в полной сумме (Письма Минфина России от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8, от 16.03.2011 N 03-03-06/1/143).

<*> НДС, предъявленный продавцом специальной одежды, не может быть принят к вычету организацией, уплачивающей ЕСХН, и включается в первоначальную стоимость специальной одежды (п. 3 ст. 346.1, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/