Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации, применяющей кассовый метод признания доходов и расходов, конверсионную операцию, проведенную с целью оплаты представительских расходов (делового ужина) в рублях со счета расчетной банковской карты, открытого в евро?

Организацией заключен с банком договор банковского счета (открытого в евро), расчеты по которому осуществляются с использованием расчетной банковской карты. Руководитель организации (держатель карты) 07.03.2012 провел деловой ужин с представителями партнеров организации. Счет ресторана в сумме 8889 руб. (в том числе НДС 1356 руб.) оплачен с использованием карты. С валютного счета организации 11.03.2012 списана сумма 230 евро. До списания на счете находилась сумма 2000 евро.

Курс евро, установленный Банком России на 11.03.2012, - 38,9938 руб/евро.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1.4, абз. 2 п. 1.5, абз. 2 п. 1.6, п. 1.12 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного Банком России 24.12.2004 N 266-П, расчетная карта предназначена для совершения операций ее держателем (в том числе физическим лицом, уполномоченным юридическим лицом) в пределах установленной кредитной организацией - эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита). Расчеты, как правило, осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете. Эмиссия банковских карт для юридических лиц осуществляется кредитной организацией на основании договора, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт.

На основании п. 2.5 Положения юридическое лицо может осуществлять с использованием расчетной карты получение наличных денежных средств в рублях для оплаты представительских расходов в РФ, оплату представительских расходов в рублях на территории РФ. Эти операции могут осуществляться как по банковским счетам, открытым в рублях, так и по банковским счетам, открытым в иностранной валюте.

При этом юридические лица с использованием расчетных карт могут осуществлять операции в валюте, отличной от валюты счета, в порядке и на условиях, установленных в договоре банковского счета. Валюта, полученная кредитной организацией - эмитентом в результате конверсионной операции, перечисляется по назначению без зачисления на счет клиента - юридического лица (п. 2.6 Положения).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на прием представителей других организаций, прибывших для проведения переговоров, в качестве представительских расходов формируют расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг (п. 9 ПБУ 10/99). Величина этого расхода определяется согласно счету ресторана (без учета НДС) в сумме 7533 руб. (8889 руб. - 1356 руб.) (п. 6.1 ПБУ 10/99).

Представительские расходы, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

В соответствии с п. п. 4, 5, 6, 7, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 дата списания средств с валютного счета является датой совершения операции с иностранной валютой. Поэтому на дату совершения конверсионной операции следует произвести пересчет суммы средств в евро, учтенной на валютном счете. Возникающие при пересчете положительные (отрицательные) курсовые разницы включаются в состав прочих доходов (расходов) (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006). В рассматриваемой схеме курсовые разницы, возникающие при пересчете средств на валютном счете, не отражаются.

Запись по списанию валюты с валютного счета производится на сумму по выписке банка - 230 евро, одновременно эта запись производится в рублях на сумму 8969 руб. (230 евро x 38,9938 руб/евро). По существу данная конверсионная операция отличается от операции по продаже валюты только тем, что вырученные средства в рублях на счет организации не зачисляются. На наш взгляд, списанную банком со счета сумму в евро можно отразить по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Результат от совершения конверсионной операции в этом случае также определится на счете 76 как разница по расчетам с банком.

В данном случае в результате совершения конверсионной операции (продажи 230 евро по курсу иному, чем курс Банка России) возник убыток. Его величина равна 80 руб. (8889 руб. - 8969 руб.). В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 этот убыток учитывается в составе прочих расходов (как убыток от операции по купле-продаже валюты) и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете положительные (отрицательные) курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете имущества в виде валютных ценностей, производимом при совершении операций с иностранной валютой, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Это относится и к тем организациям, которые применяют кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете. Датой признания таких доходов (расходов) у них будет служить последнее число отчетного (налогового) периода (п. 1 Письма Минфина России от 26.08.2002 N 04-02-06/3/61).

Убытки от операций по купле-продаже валюты, образовавшиеся в результате совершения конверсионной операции, также включаются в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ). По нашему мнению, этот расход включается в состав расходов при кассовом методе на дату совершения конверсионной операции.

Для целей налогообложения прибыли расходы налогоплательщика на официальный прием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества (в том числе расходы на организацию ужина независимо от места проведения указанного мероприятия), являются представительскими расходами и включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ). Расход этот по общему для кассового метода правилу признается на дату его фактической оплаты (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

В данной схеме исходим из условия, что у организации отсутствуют сверхнормативные представительские расходы.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная рестораном, принимается к вычету на основании п. 1 ст. 172 НК РФ с учетом положений п. 7 ст. 171 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

Даты признания представительских расходов и курсовых разниц от пересчета валютных средств на счете организации формально не совпадают. Тем не менее в данном случае они приходятся на один и тот же отчетный период, в связи с чем временных разниц в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, не возникает (п. 8 ПБУ 18/02).

Ситуация:

Организация приняла решение оборудовать помещение бухгалтерии системой кондиционирования воздуха. Как отразить в учете организации расходы на установку кондиционера, если поставка и монтаж кондиционера осуществляются разными сторонними организациями?

Кондиционер (сплит-система) приобретен организацией у поставщика на условиях 100%-ной предоплаты. Договорная стоимость кондиционера составляет 55 460 руб. (в том числе НДС 8460 руб.). Стоимость работ по монтажу кондиционера, выполненных специализированной фирмой, составила 11 800 руб. Оплата работ производится после подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Согласно ст. 22 Трудового кодекса РФ в обязанности работодателя в том числе входит обязанность по обеспечению безопасности и условий труда, соответствующих государственным нормативным требованиям охраны труда.

Условия труда - совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. Безопасные условия труда - это условия, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов (ч. 2, 5 ст. 209 ТК РФ).

Учитывая тот факт, что работа с использованием компьютеров в бухгалтерии является основной и связана с нервно-эмоциональным напряжением, в помещениях, где расположена бухгалтерская служба, должны обеспечиваться оптимальные параметры микроклимата в соответствии с действующими санитарно-эпидемиологическими нормативами (п. 4.2 Гигиенических требований к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы (СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03), утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 N 118).

Бухгалтерский учет

Сумма предоплаты, перечисленная поставщику, не признается расходом организации и отражается в составе дебиторской задолженности обособленно по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Оборудование (в том числе системы кондиционирования воздуха), использование которого для управленческих нужд организации предполагается в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, в бухгалтерском учете отражается в составе основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, поскольку такие активы удовлетворяют всем условиям, перечисленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (п. 7 ПБУ 6/01).

При этом использование кондиционера (сплит-системы) невозможно без его сборки и установки, в частности без крепления блоков данного оборудования к стенам внутри и снаружи соответствующих помещений. Следовательно, кондиционер, приобретенный организацией, сначала принимается к бухгалтерскому учету в составе оборудования, требующего монтажа, что отражается записью по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). При передаче кондиционера в монтаж его договорная стоимость (без учета НДС) списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01). На дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ стоимость монтажных работ (без учета НДС) также относится в дебет счета 08 (абз. 4 п. 8 ПБУ 6/01).

Сформированная таким образом на счете 08 первоначальная стоимость данного объекта ОС, готового к эксплуатации, списывается в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В данном случае приобретение кондиционера производится на условиях 100%-ной предоплаты. НДС, предъявленный поставщиком с суммы предоплаты, организация вправе принять к вычету на основании выставленного поставщиком счета-фактуры, а также документов, подтверждающих перечисление денежных средств, при наличии в договоре условия о перечислении предоплаты (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

После принятия на учет кондиционера в качестве оборудования к установке (на счете 07) организация на основании выставленного поставщиком счета-фактуры также может произвести налоговый вычет суммы предъявленного ей НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ), одновременно восстановив к уплате в бюджет НДС, принятый ранее к вычету при перечислении предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумму НДС, предъявленную специализированной фирмой за работы по монтажу кондиционера, организация принимает к вычету после подписания акта приемки-сдачи выполненных работ и при наличии счета-фактуры (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма предоплаты, перечисленная организацией поставщику, не признается расходом в целях налогообложения прибыли (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Смонтированный и введенный в эксплуатацию кондиционер в целях налогового учета признается объектом ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость объекта ОС в данном случае включает в себя цену его приобретения и стоимость монтажных работ (без учета НДС) <**>.

<*> В данной схеме проводки по начислению амортизации не приводятся.

<**> Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость данного объекта ОС будет ежемесячно учитываться в составе прочих расходов через начисление амортизации в общеустановленном порядке (ст. ст. 258, 259, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, кондиционеры включаются в третью амортизационную группу.

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/