Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации начисление и выплату надбавки к заработной плате работника, установленной коллективным договором за разъездной характер работы?

Должностной оклад работника составляет 30 000 руб. В соответствии с коллективным договором работникам организации, выполняющим работы, имеющие разъездной характер, установлена надбавка в размере 10% от должностного оклада.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя, в частности формы, системы и размеры оплаты труда, выплата пособий и компенсаций (ст. 40, абз. 2, 3 ч. 2 ст. 41 Трудового кодекса РФ).

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты. Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается. В данном случае заработная плата работника установлена в виде должностного оклада и надбавки к окладу за разъездной характер работы (ч. 1, 3 ст. 129, ч. 1 ст. 132 ТК РФ).

При этом установленная коллективным договором надбавка, выплачиваемая работнику, не подпадает под определение компенсаций, приведенное в ч. 2 ст. 164 ТК РФ, и, следовательно, не является компенсационной выплатой, предусмотренной ст. 168.1 ТК РФ.

Таким образом, руководствуясь ч. 1 ст. 129 ТК РФ, надбавку к должностному окладу за разъездной характер работы в размере 3000 руб. (30 000 руб. x 10%) следует рассматривать как элемент оплаты труда.

Страховые взносы

Сумма заработной платы (в данном случае - сумма должностного оклада и надбавки к нему), выплачиваемая организацией работнику, облагается страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ - на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

С 2012 г. размер тарифов страховых взносов зависит от того, превышают ли произведенные в пользу физического лица выплаты и иные вознаграждения (нарастающим итогом с начала года) предельную величину базы для начисления страховых взносов (512 000 руб.). В рассматриваемой схеме исходим из предположения, что на момент начисления заработной платы такого превышения не происходит, поэтому общая сумма страховых тарифов, применяемая организацией при выплате заработной платы, составляет 30% (22% + 2,9% + 5,1%) (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.").

На сумму выплачиваемой работнику заработной платы организация также начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

В данной схеме исходим из предположения, что организация относится к I классу профессионального риска (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857). Страховой тариф, используемый при расчете страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, для I класса профессионального риска составляет 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 30.11.2011 N 356-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Вознаграждение работника за выполнение им трудовых обязанностей является его доходом и включается в налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При этом, поскольку, как уже было сказано выше, сумма надбавки к окладу, установленная коллективным договором за разъездной характер работы, не может рассматриваться в качестве компенсации в смысле ст. 164 ТК РФ, норма п. 3 ст. 217 НК РФ на нее не распространяется и указанная сумма подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-04-06/9-76).

Налоговая ставка в отношении данного вида доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Организация, выплачивающая доходы работнику, является налоговым агентом и производит исчисление, удержание и уплату в бюджет НДФЛ (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Несмотря на то что согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работникам не реже чем два раза в месяц, в целях исчисления НДФЛ датой фактического получения работниками дохода в виде заработной платы считается последний день месяца, за который данный доход был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Таким образом, удержанные суммы НДФЛ организация - налоговый агент обязана перечислить в бюджет не позднее даты выплаты работнику второй части заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06- 01/209) <*>.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли сумма должностного оклада и надбавки к нему, начисленная работнику, учитывается в составе расходов на оплату труда на основании п. п. 1, 3 ст. 255 НК РФ. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период их начисления (пп. 45, 49 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Затраты организации на оплату труда, а также страховые взносы являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (п. п. 5, абз. 3, 4 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <**>.

Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование";

69-3 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование".

<*> Заметим, что работники имеют право на получение стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ). В данной схеме исходим из предположения, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 218 НК РФ.

<**> В данной схеме для сокращения количества бухгалтерских записей выплата работнику заработной платы за месяц отражена одной бухгалтерской записью.

Ситуация:

Как отразить в учете организации перевод в состав основных средств (ОС) единицы готовой продукции, если аналитический учет готовой продукции ведется организацией по учетным ценам (нормативной себестоимости) с использованием счета 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)"?

По данным бухгалтерского учета нормативная себестоимость единицы готовой продукции (оборудования), изготовленной в марте, составила 100 000 руб. Фактическая себестоимость указанной единицы готовой продукции составила 115 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете. В апреле организацией принято решение использовать данное оборудование для собственных производственных нужд в качестве объекта ОС. В налоговом учете организация применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Готовая продукция, произведенная организацией, является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, и может приниматься к учету как по фактической, так и по нормативной (плановой) себестоимости (п. п. 2, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 199 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В рассматриваемом случае организация ведет аналитический учет готовой продукции по нормативной себестоимости, используя при этом счет 40. В этом случае нормативная себестоимость произведенной продукции отражается записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 40, а фактические затраты на производство продукции списываются в дебет счета 40 со счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, абз. 2 п. 203, пп. "б" п. 204 Методических указаний).

Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца, при этом согласно Инструкции по применению Плана счетов сумма превышения фактической себестоимости над нормативной списывается со счета 40 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет (Инструкция по применению Плана счетов).

Единица готовой продукции (оборудования), переданная со склада для использования в производственных целях, в течение срока, превышающего 12 месяцев, принимается организацией к учету в качестве объекта ОС (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Объекты ОС, изготовленные самой организацией, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат, связанных с производством этого объекта ОС, сформированных в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Следовательно, в рассматриваемом случае первоначальная стоимость объекта ОС должна быть равна (при отсутствии иных затрат) фактической себестоимости произведенного оборудования (т.е. нормативной стоимости, по которой оборудование числится в бухгалтерском учете, увеличенной на сумму отклонений фактической себестоимости оборудования от нормативной).

При передаче продукции для использования в качестве объекта ОС отраженная на счете 43 нормативная себестоимость этой продукции списывается в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 1 п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Одновременно организация производит сторнировочную запись по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 40 на сумму отклонений фактической себестоимости продукции от ее нормативной стоимости. Указанная сумма отклонений включается в первоначальную стоимость объекта ОС записью по дебету счета 08, субсчет 08-4, и кредиту счета 40.

При этом следует заметить: в месяце изготовления данной единицы готовой продукции (марте) организация не знала, что указанная готовая продукция будет использоваться в качестве объекта ОС, поэтому включение в себестоимость продаж суммы превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью ошибкой не является и, соответственно, нормы Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н, не применяются (п. 2 ПБУ 22/2010).

Сформированная на счете 08, субсчет 08-4, первоначальная стоимость объекта ОС, готового к эксплуатации, списывается на счет 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01) <*>.

Документальное оформление

Выпуск из производства и оприходование готовой продукции на склад по учетным ценам (нормативной себестоимости) оформляются Накладной на передачу готовой продукции в места хранения (форма N МХ-18) (Постановление Госкомстата России от 09.08.1999 N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения").

Данная накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению (цеху, участку, бригаде) основанием для списания продукции (ценностей), а второй - принимающему складу (цеху, участку, бригаде) для оприходования продукции (ценностей) (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения).

Отражение в бухгалтерском учете фактической себестоимости готовой продукции, а также суммы ее отклонения от нормативной себестоимости производится на основании бухгалтерской справки (справки-расчета). Поскольку унифицированной формы такой справки нормативно не утверждено, она составляется в произвольной форме. При этом в указанном документе должны присутствовать все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Решение об использовании готовой продукции в качестве объекта ОС оформляется приказом руководителя.

Передача оборудования со склада для использования в качестве ОС производится на основании Требования-накладной (форма N М-11) (Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве").

Отражение оборудования в составе ОС оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Оформление акта осуществляется в установленном Указаниями порядке, при этом сведения об организации-сдатчике (лист 1 формы N ОС-1), а также данные о состоянии оборудования на дату передачи (разд. 1 формы N ОС-1) не указываются.

На основании оформленного акта открывается Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли стоимость готовой продукции определяется исходя из суммы прямых расходов на ее изготовление (п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РФ). При этом организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогового учета перечень расходов, признаваемых прямыми (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ). Данные расходы организация признает по мере реализации готовой продукции, в стоимости которой они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Согласно абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ в случае передачи готовой продукции для использования в качестве объектов ОС первоначальная стоимость таких объектов ОС определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ. Таким образом, первоначальной стоимостью объекта ОС в данном случае будет являться сумма прямых расходов на изготовление соответствующей единицы готовой продукции - 115 000 руб. <**>

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемом случае фактическая себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете равна сумме прямых расходов на ее изготовление для целей налогообложения прибыли. В то же время из-за применения в бухгалтерском учете учетных цен у организации в марте образуется сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости, которая увеличивает себестоимость продаж данного месяца. При этом в налоговом учете указанная сумма в составе расходов не признается, а включается в стоимость готовой продукции.

В связи с этим у организации в марте возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В апреле при отражении суммы отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости в составе расходов, связанных с изготовлением объекта ОС, указанная сумма ОНА корректируется (уменьшается). Корректировка ОНА отражается сторнировочной записью.

<*> В рассматриваемой схеме проводки по начислению амортизации не приводятся.

<**> Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость данного объекта ОС будет ежемесячно учитываться в составе прочих расходов через начисление амортизации в общеустановленном порядке (ст. ст. 258, 259, пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/