Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации расходы на оплату услуг стороннего исполнителя, разработавшего для нее комплект организационно- распорядительных документов по обеспечению безопасности обработки персональных данных работников? Расчеты с исполнителем производятся наличными через подотчетное лицо на условиях 30%-ной предоплаты.

В соответствии с договором исполнителю уплачена предоплата в сумме 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.), общая сумма вознаграждения по договору возмездного оказания услуг составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).

Корреспонденция счетов:

Нормативно-правовое регулирование отношений, связанных с обработкой персональных данных

Персональные данные работника - это информация, необходимая работодателю в связи с трудовыми отношениями и касающаяся конкретного работника (ч. 1 ст. 85 Трудового кодекса РФ, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ "О персональных данных").

Обработка персональных данных работника - это их получение, хранение, комбинирование, передача или любое другое использование (ч. 2 ст. 85 ТК РФ, п. 3 ст. 3 Федерального закона N 152-ФЗ).

Организация (работодатель) вправе осуществлять обработку персональных данных работников, так как это необходимо для заключения трудовых договоров с ними (ст. 87 ТК РФ, п. 5 ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 152-ФЗ). При этом организация обязана не раскрывать третьим лицам и не распространять такие персональные данные без согласия работников (абз. 2, 3 ч. 1 ст. 88, ст. 87 ТК РФ, ст. 7 Федерального закона N 152-ФЗ). Кроме того, организация должна принимать меры по защите персональных данных работников от неправомерного или случайного доступа к ним, уничтожения, изменения, блокирования, копирования, от их предоставления, распространения, а также от иных неправомерных действий (п. 7 ст. 86 ТК РФ, ч. 1 ст. 19 Федерального закона N 152-ФЗ) <*>. В обязанности организации также входит информирование работников о целях, предполагаемых источниках и способах получения персональных данных, а также о характере подлежащих получению персональных данных и последствиях отказа работни! ка дать письменное согласие на их получение (п. 3 ст. 86 ТК РФ).

В целях обеспечения защиты прав работников при обработке их персональных данных организации необходимо разработать соответствующие организационно-распорядительные документы. В частности, издать (п. 2 ч. 1, ч. 4 ст. 18.1 Федерального закона N 152-ФЗ):

документы, определяющие ее политику в отношении обработки персональных данных;

локальные акты по вопросам обработки персональных данных;

локальные акты, устанавливающие процедуры, направленные на предотвращение и выявление нарушений законодательства РФ, устранение последствий таких нарушений.

Гражданско-правовые отношения

В данном случае указанные организационно-распорядительные документы разработаны для организации (заказчика) сторонним исполнителем, с которым заключен договор возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ). По соглашению сторон оплата услуг по разработке документов осуществляется на условиях 30%-ной предоплаты (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Расчеты с исполнителем производятся наличными денежными средствами (п. 2 ст. 861 ГК РФ). Напомним, что такие расчеты между юридическими лицами в рамках договора возмездного оказания услуг могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. (п. 1 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"). Данное ограничение должно соблюдаться и в случае, когда для расчетов с исполнителем по заключенному с ним договору используются выданные подотчетному лицу наличные денежные средства (п. 4 Разъяснений по вопросам применения Указания Банка России от 20 июня 2007 года N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (Приложение к Письму Банка России от 04.12.2007 N 190-Т)).

Порядок ведения кассовых операций

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности организации, проводится по расходным кассовым ордерам (п. 1.1, абз. 1 п. 4.1 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П). Для этого расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица. Такое заявление составляется в произвольной форме и содержит (абз. 1 п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций):

собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги;

подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, предъявить авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами (абз. 2 п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Оказание услуг на территории РФ является объектом налогообложения по НДС, поэтому исполнитель, получивший предоплату, предъявляет организации сумму НДС и выставляет соответствующий счет-фактуру (пп. 1 п. 1 ст. 146, абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, абз. 1 п. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

В рассматриваемой ситуации предоплата была произведена наличными денежными средствами. В этом случае не соблюдаются условия принятия к вычету НДС с предоплаты, указанные в п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ, так как отсутствует платежное поручение (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39, консультация референта государственной гражданской службы РФ 2 класса Е.Н. Юровой от 02.06.2009). Значит, организация не принимает к вычету сумму НДС с предоплаты.

На дату отражения в учете расходов на разработку организационно-распорядительных документов организация может принять полную сумму НДС к вычету на основании соответствующего счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом у нее отсутствует обязанность по восстановлению НДС, предусмотренная пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, поскольку сумма НДС с предоплаты не была принята к вычету.

Бухгалтерский учет

Выдача денежных средств подотчетному лицу отражается записью по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма предоплаты не признается расходом. Она учитывается в составе дебиторской задолженности и отражается обособленно по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 71 (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Затраты на разработку организационно-распорядительных документов по обеспечению безопасности обработки персональных данных относятся к управленческим и являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, абз. 6 п. 8, п. п. 16, 17, абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99). Значит, на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг их договорная стоимость (за вычетом НДС) отражается записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 60.

Одновременно происходит зачет суммы предоплаты в счет оплаты услуг по разработке организационно-распорядительных документов.

На дату окончательного расчета с исполнителем денежные средства вновь выдаются из кассы подотчетному лицу (производится запись по дебету счета 71 и кредиту счета 50, субсчет 50-1). Уплата денежных средств исполнителю отражается записью по дебету счета 60 и кредиту счета 71.

Налог на прибыль организаций

Сумма перечисленной предоплаты не признается расходом организации (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Согласно разъяснению Минфина России затраты на разработку организационно-распорядительных документов по обеспечению безопасности обработки персональных данных могут быть отнесены к материальным расходам (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-11- 06/2/165). Такие расходы признаются в полной сумме на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-п "Расчеты с исполнителями по предоплате";

60-р "Расчеты с исполнителями по приобретенным услугам".

<*> Напомним, что деятельность по обработке персональных данных является предметом государственного контроля (надзора) со стороны Федеральной службы по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзора) (п. 5.1.1.4 Положения о Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.03.2009 N 228, п. 2, пп. 5.3 п. 5 Административного регламента исполнения Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций государственной функции по осуществлению государственного контроля (надзора) за соответствием обработки персональных данных требованиям законодательства Российской Федерации в области персональных данных, утвержденного Приказом Минкомсвязи России от 14.11.2011 N 312 (вступит в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования)).

Если организация не распространяет персональные данные работников, не предоставляет их третьим лицам без согласия работников, использует персональные данные исключительно для заключения трудовых договоров и для исполнения этих договоров, то она освобождается от обязанности уведомлять Роскомнадзор о своем намерении осуществлять обработку персональных данных (ч. 1, п. 2 ч. 2 ст. 22 Федерального закона N 152-ФЗ).

Ситуация:

Как отразить в учете организации событие после отчетной даты, корректирующее величину признанного на отчетную дату оценочного обязательства?

В декабре 2011 г. организации предъявили иск, и на 31.12.2011 судебное разбирательство не завершено. По оценкам юристов организации, сумма потерь составит примерно 10 млн руб. с вероятностью 70% и примерно 16 млн руб. с вероятностью 30%. В феврале 2012 г. (до даты подписания бухгалтерской отчетности) было вынесено и вступило в силу решение суда, в соответствии с которым у организации возникло обязательство в сумме 10,5 млн руб.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, организация должна признать оценочное обязательство в отношении потерь, которые ей придется понести по решению суда.

Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность (п. 15, пп. "а" п. 17 ПБУ 8/2010).

Тогда в рассматриваемом случае величина оценочного обязательства составляет: 10 000 000 x 70% + 16 000 000 x 30% = 11 800 000 (руб.).

Так как решение суда будет вынесено и вступит в силу в 2012 г., то оценочное обязательство является краткосрочным и не дисконтируется (п. 20 ПБУ 8/2010).

Согласно пп. "а" п. 18 ПБУ 8/2010 при определении величины оценочного обязательства принимаются в расчет последствия событий после отчетной даты.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н).

В рассматриваемом случае вынесение и вступление в силу решения суда являются событием после отчетной даты, подтверждающим существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (п. 5 ПБУ 7/98). Такое событие в случае его существенности отражается в учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке, так что данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом данного события (п. п. 6, 7, 9 ПБУ 7/98).

Предположим, что вынесение и вступление в силу решения суда являются для организации существенным событием после отчетной даты. В таком случае корректировка учета и отчетности в связи с вступлением в силу решения суда отражается по состоянию на 31.12.2011.

В соответствии с п. 8 ПБУ 8/2010 и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" и в зависимости от характера относятся на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включаются в стоимость актива.

В рассматриваемом случае организация относит оценочное обязательство на прочие расходы, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Глава 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает признание каких-либо оценочных обязательств.

Таким образом, организация признает внереализационный расход в сумме 10,5 млн руб. на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Так как в бухгалтерском учете в декабре отражается расход в сумме признанного оценочного обязательства, а в налоговом учете расход признается на дату вступления в законную силу решения суда, то возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). Такой же записью, только сторно, отражается корректировка признанного ранее ОНА в связи с уточнением суммы оценочного обязательства.

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/