Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности за 2011 г. переоценка основных средств (ОС)?

В январе 2011 г. организация впервые приобрела объекты недвижимости - земельный участок за 10 млн руб. и здание за 80 млн руб. (без НДС). Согласно учетной политике организации данные объекты учитываются по текущей (восстановительной) стоимости. Проведенная по состоянию на конец 2011 г. переоценка показала, что рыночная стоимость земельного участка составляет 9,2 млн руб., а рыночная стоимость здания (с учетом амортизации) - 83 млн руб. Амортизация, начисленная по зданию в 2011 г., составляет 200 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Учет ОС ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Купленные ОС принимаются к бухгалтерскому учету на счет 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости, то есть по сумме фактических затрат организации на приобретение (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Первоначальная стоимость здания погашается посредством начисления амортизации. Земельный участок не подлежит амортизации (абз. 1, 5 п. 17 ПБУ 6/01).

В соответствии со своей учетной политикой организация может регулярно на конец отчетного года переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п. 15 ПБУ 6/01).

В рассматриваемом случае переоценка проводится впервые, поэтому:

- сумма дооценки здания зачисляется в добавочный капитал организации на счет 83 "Добавочный капитал";

- сумма уценки земли относится на финансовый результат в качестве прочих расходов по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (абз. 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

Остаточная стоимость здания на 31.12.2011: 80 000 000 руб. - 200 000 руб. = 79 800 000 руб.

Коэффициент пересчета здания: 83 000 000 руб. / 79 800 000 руб. = 1,0401.

Пересчитанная первоначальная стоимость здания: 80 000 000 руб. x 1,0401 = 83 208 000 руб.; дооценка первоначальной стоимости: 83 208 000 руб. - 80 000 000 руб. = 3 208 000 руб.

Пересчитанная накопленная амортизация: 200 000 руб. x 1,0401 = 208 020 руб.; дооценка амортизации: 208 020 руб. - 200 000 руб. = 8020 руб.

Пересчитанная первоначальная стоимость земельного участка: 10 000 000 руб. - 9 200 000 руб. = 800 000 руб.

<*> В бухгалтерском учете сумма уценки отражается в составе прочих расходов, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). В связи с этим в учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Бухгалтерская отчетность

Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Учет переоценки ОС может оказать влияние на следующие формы бухгалтерской отчетности:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках;

- Отчет об изменениях капитала.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке) (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Во всех формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель приводится в круглых скобках (примечание 7 Приказа Минфина России N 66н).

Коды строк для форм бухгалтерской отчетности приведены в Приложении N 4 к Приказу Минфина России N 66н.

В Бухгалтерском балансе в рассматриваемом случае показывается результат дооценки ОС по строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" разд. III "Капитал и резервы".

Показатель данной строки равен: 3 208 000 - 8020 = 3 199 980 (руб.).

Фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом:

В Отчете о прибылях и убытках в рассматриваемом случае показывается результат уценки земельного участка по строке 2350 "Прочие расходы".

Заметим, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно (то есть по отдельной самостоятельно введенной строке) в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом:

В Отчете об изменениях капитала в рассматриваемом случае показывается результат дооценки ОС по строке 3312 "Переоценка имущества" в графе "Добавочный капитал".

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом:

Ситуация:

Как отразить в учете организации выплату работнику депонированной суммы заработной платы за предыдущий месяц?

При выплате заработной платы за предыдущий месяц работник не явился за причитающейся ему суммой, поскольку был нетрудоспособен и находился дома. Сумма заработной платы, не полученная работником, была депонирована и сдана в банк. В текущем месяце депонированная сумма выплачена работнику в срок, установленный для выплаты очередной заработной платы. Сумма начисленной работнику заработной платы составляет 30 000 руб., а сумма удержанного с нее НДФЛ - 3718 руб. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. День выплаты заработной платы работникам устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором (ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ).

Если коллективным или трудовым договором не установлено, что заработная плата перечисляется на банковский счет работника, то, как правило, выплата заработной платы производится по месту работы непосредственно работникам, указанным в ведомости (ч. 3, 5 ст. 136 ТК РФ). Таким образом, невыплата заработной платы работнику по причине его неявки (в частности, вследствие болезни) не является нарушением трудового законодательства со стороны работодателя.

Порядок ведения кассовых операций

С 01.01.2012 вступило в силу утвержденное Банком России Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации от 12.10.2011 N 373-П (п. 7.1 Положения).

Согласно абз. 1, 5 п. 4.6 Положения продолжительность срока выдачи наличных денег по выплате заработной платы не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты). В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, кассир в расчетно-платежной (платежной) ведомости (унифицированные формы N N Т-49 или Т-51) проставляет оттиск штампа или делает надпись "депонировано" напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной (платежной) ведомости и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.

После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчетно-платежную (платежную) ведомость и реестр депонированных сумм и передает их для сверки соответствия записей и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю (абз. 8 п. 4.6 Положения).

Перед следующей выплатой заработной платы работникам организация представляет в банк чек на получение с расчетного счета суммы наличных денежных средств, величина которой соответствует сумме, подлежащей выплате по расчетно-платежной (платежной) ведомости и по реестру депонированных сумм.

Бухгалтерский учет

Заработная плата работников организации относится к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Начисленные суммы заработной платы отражаются по дебету соответствующих счетов учета затрат (в зависимости от сферы трудовых обязанностей работника). Например, если работник выполняет административные обязанности, то сумма его заработной платы отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Депонирование невыданных сумм отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам". При выплате работникам этих сумм в учете производится запись по дебету счета 76, субсчет 76-4, и кредиту счета 50 "Касса".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Начисленная работнику заработная плата включается в налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Заработная плата работникам выплачивается организацией не реже чем два раза в месяц (ст. 136 ТК РФ). Однако в целях исчисления НДФЛ датой фактического получения работниками данного дохода считается последний день месяца, за который работникам был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовыми договорами (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Организация-работодатель как налоговый агент работников по выплачиваемым им суммам оплаты труда производит исчисление, удержание и уплату в бюджет НДФЛ непосредственно при фактической выплате данных доходов (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Удержанные суммы НДФЛ организация - налоговый агент обязана перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Следовательно, в день выплаты начисленной заработной платы организация перечисляет в бюджет общую сумму налога, исчисленную со всех выплат, причитающихся работникам по ведомости. То есть для целей уплаты НДФЛ не отслеживается факт получения денег работником. Выплаченной считается сумма, указанная к выплате по ведомости (расчетно-платежной или платежной), независимо от того, была она выдана или депонирована.

Таким образом, в следующем месяце при выплате работнику депонированной суммы НДФЛ не удерживается.

Налог на прибыль организаций

Суммы оплаты труда, начисленные работникам, учитываются в составе расходов на оплату труда ежемесячно (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). Суммы НДФЛ, перечисляемые в бюджет, являются расходами работника, а не организации.

При применении метода начисления в целях налогообложения прибыли в расходах учитываются начисленные суммы. Поэтому при депонировании суммы выплаты, причитающейся работнику, и при ее выплате в следующем месяце сумма расходов на оплату труда, признаваемых в целях налогообложения прибыли, не корректируется.

<*> В данной схеме налоговая база работника по НДФЛ определена с учетом стандартного налогового вычета на одного ребенка. Величина указанного налогового вычета составляет с 1 января 2012 г. 1400 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/