Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), принимает участие в выставке. В рамках проведения рекламной кампании на данной выставке проводится розыгрыш призов для посетителей. Как отражаются в учете организации приобретение и выдача данных призов?

Для проведения розыгрыша организацией в качестве приза приобретен телевизор стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). Участниками розыгрыша могут стать посетители выставки, приобретающие на ней какой-либо товар организации. Победитель определяется на основании случайного выбора.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Поскольку в рассматриваемом случае призовой фонд формируется за счет средств самой организации и победитель определяется случайным образом, проведение данного розыгрыша можно рассматривать в качестве стимулирующей лотереи (п. п. 1, 4 ст. 2, п. 2 ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях").

Для получения права на проведение стимулирующей лотереи необходимо уведомить Федеральную налоговую службу (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 138-ФЗ, п. 1 Правил проведения стимулирующих лотерей, утвержденных Приказом Минфина России от 09.08.2004 N 66н).

В данном случае организация проводит стимулирующую лотерею с целью привлечения внимания покупателей к продаваемым ею товарам.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама представляет собой информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

При этом в данной ситуации имеет место неопределенный круг лиц, поскольку заранее невозможно установить, кто придет на выставку, кто будет участвовать в розыгрыше и кому достанется приз.

Следовательно, проведение вышеуказанной лотереи может считаться рекламой.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Стоимость призов, полученных победителями розыгрыша, признается их доходом в целях исчисления НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом налоговой базой при получении налогоплательщиком (физическим лицом) дохода от организаций в натуральной форме является стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из цен этих товаров, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом суммы НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).

В рассматриваемом случае стоимость приза превышает 4000 руб. Следовательно, стоимость приза, полученного физическим лицом от организации, в части, превышающей 4000 руб., облагается НДФЛ по ставке 35% (абз. 2 п. 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ).

При этом организация, выдавшая приз, на наш взгляд, является налоговым агентом и обязана исчислить и удержать соответствующую сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ) <*>.

Поскольку приз получен физическим лицом в натуральной форме и организация не выплачивает ему никаких денежных средств, она не имеет возможности удержать соответствующую сумму НДФЛ. Следовательно, в течение месяца со дня окончания налогового периода, в котором был вручен приз, организация должна письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 14.04.2009 N 03-04-05-01/181, от 14.11.2007 N 03-04-06-01/392, ФНС России от 16.07.2009 N 3-5- 04/1040@).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Как уже отмечалось выше, проведение стимулирующей лотереи на выставке с целью привлечения внимания к товарам организации можно отнести к рекламе.

При применении УСН рекламные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций (пп. 20 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 20.04.2010 N 03-11-06/2/63, от 07.04.2010 N 03-11-06/2/52, от 05.04.2010 N 03-11- 06/2/48).

Следовательно, стоимость приза (без учета НДС) учитывается в составе рекламных расходов на дату вручения его победителю розыгрыша в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (пп. 28 п. 1, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). Сумма НДС, предъявленная организации, также учитывается в составе расходов в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом указанные расходы признаются при условии их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Призы, приобретаемые для вручения победителям розыгрыша, могут учитываться в составе материально-производственных запасов как товар по фактической себестоимости <**> (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В рассматриваемом случае фактической себестоимостью приза является сумма денежных средств, уплаченная продавцу (с учетом НДС) (абз. 3, 6 п. 6 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Оприходование приза отражается в бухгалтерском учете организации записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <***>.

При передаче приза победителю розыгрыша его стоимость отражается в составе расходов на рекламу. При этом в учете производится запись по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 41 (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

<*> Вместе с тем заметим: существует Письмо Минфина России от 06.05.2011 N 03-04-05/1-342, в котором сказано, что победитель лотереи самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ на основании пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ. По данному вопросу см. также п. 9.3.3.2 Практического пособия по НДФЛ.

<**> Приобретаемые для вручения победителям стимулирующих лотерей призы могут учитываться на счете 10 "Материалы". Порядок учета призов организации необходимо установить в своей учетной политике.

<***> Организация, применяющая УСН, вправе не отражать предъявленные ей суммы НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если такой порядок учета закреплен в ее учетной политике.

Ситуация:

Как отразить в учете организации расходы на проведение медосмотров лиц, не достигших возраста восемнадцати лет, при заключении с ними трудового договора? Организация оплачивает стоимость услуг медицинского учреждения, в которое направляются на осмотр соискатели на вакантные должности.

Стоимость услуг по медицинскому освидетельствованию соответствия состояния здоровья соискателей поручаемой им работе в текущем месяце составила 100 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Лица, не достигшие возраста восемнадцати лет, подлежат обязательному предварительному медицинскому осмотру (обследованию) при заключении трудового договора (ст. 69 Трудового договора РФ) <*>.

Согласно п. 1.1 Положения о проведении обязательных предварительных при поступлении на работу и периодических медицинских осмотров работников, утвержденного Приказом Минздравмедпрома России от 14.03.1996 N 90, предварительные и периодические медицинские осмотры работников проводятся лечебно- профилактическими учреждениями (организациями) с любой формой собственности, имеющими соответствующую лицензию и сертификат.

Организация заключила договор возмездного оказания услуг с медицинским учреждением, согласно которому медучреждение-исполнитель обязуется по заданию организации-заказчика оказать услуги по проведению медицинских осмотров (обследований) указанных заказчиком лиц, а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. п. 1, 2 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Затраты организации по оплате услуг медучреждения обусловлены требованиями трудового законодательства и связаны с медицинским освидетельствованием соответствия состояния здоровья соискателей поручаемой им работе. Данное обоснование позволяет отнести такие затраты к расходам по обычным видам деятельности. Стоимость услуг, оказанных медицинским учреждением, отражается по дебету счета учета общехозяйственных расходов (расходов на продажу) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" <**> (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Оплата организацией услуг медицинского учреждения по проведению медицинских осмотров не является для обследуемых соискателей доходом, поскольку производится в интересах организации- работодателя в соответствии с требованиями трудового законодательства. Следовательно, стоимость такого медицинского обследования не облагается НДФЛ (ст. 41, пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

Страховые взносы

На стоимость услуг по проведению предварительных медицинских осмотров (обследований) кандидатов на вакансии не начисляются страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС, поскольку оплата этих услуг не является выплатой в пользу физических лиц по трудовым договорам, так как между организацией и кандидатом на вакансию отсутствуют трудовые отношения (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Налог на прибыль организаций

Затраты на проведение предварительных медосмотров соискателей на вакантные должности могут быть учтены в расходах в целях налогообложения на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Причем, по мнению Минфина России, для признания в налоговом учете этих расходов не имеет значения, были кандидаты в конечном счете приняты организацией на работу или нет. При этом организации, не имеющие на своей территории здравпунктов, вправе учесть расходы на проведение обязательных медосмотров медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии (Письма Минфина России от 06.10.2009 N 03-03- 06/1/648, от 02.02.2006 N 03-03-04/1/71).

Данные расходы признаются организацией на дату получения медицинского освидетельствования соискателя и включаются в расходы текущего отчетного периода в составе косвенных расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

<*> Непроведение обязательного медицинского осмотра при трудоустройстве является нарушением трудового законодательства и влечет административную ответственность как для организации, так и для ее должностных лиц (ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

<**> Услуги по проведению медосмотров не облагаются НДС, так как подобные услуги оказываются населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А19-27408/06-18-Ф02-4599/07, от 17.05.2007 N А19-24524/06-18-Ф02-2976/07).

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/