Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете общества (ООО), осуществляющего только деятельность, по которой оно является плательщиком ЕНВД, продажу доли в собственном уставном капитале, ранее выкупленной у вышедшего из общества участника? Цена реализации вышеуказанной доли меньше, чем ее действительная стоимость, выплаченная выбывшему участнику.

Действительная стоимость доли на дату выкупа обществом была определена в сумме 500 000 руб. По решению общего собрания участников доля реализована третьему лицу за 400 000 руб. (по действительной стоимости доли на дату реализации). Новый участник оплачивает вышеуказанную долю путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации. Других видов деятельности, кроме облагаемой ЕНВД, организация не осуществляет.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Уставный капитал ООО составляется из стоимости долей, приобретенных его участниками (п. 1 ст. 90 Гражданского кодекса РФ).

Участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества (п. 6.1 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ). В рассматриваемой ситуации действительная стоимость доли, выплаченная обществом вышедшему участнику, составила 500 000 руб.

В течение одного года со дня перехода доли в уставном капитале общества к обществу она должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложена для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам (п. 2 ст. 24 Федерального закона N 14-ФЗ). В данном случае доля, принадлежащая обществу, предложена для приобретения третьему лицу. Заметим, что продажа доли вышедшего из общества участника по цене ниже той, которая была уплачена обществом, осуществляется только по решению общего собрания участников общества (п. 4 ст. 24 Федерального закона N 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Доля в уставном капитале общества, перешедшая к обществу, учитывается на счете 81 "Собственные акции (доли)" по действительной стоимости, выплаченной вышедшему участнику (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При этом при выплате вышедшему участнику действительной стоимости доли расхода у организации не возникает (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Продажа обществом доли третьему лицу может отражаться по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 81. Разница между действительной стоимостью доли и ее продажной ценой включается в состав прочих расходов организации (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 81. Данная точка зрения основана на Комментариях к новому Плану счетов бухгалтерского учета (под ред. руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России А.С. Бакаева).

Оплата новым участником приобретаемой доли в уставном капитале общества путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 75.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является вмененный доход организации, и доходы и расходы, полученные при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, не влияют на сумму налога (п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).

Считаем, что, поскольку других видов деятельности организация не осуществляет, операция по реализации доли в уставном капитале общества не облагается налогами в соответствии с иными режимами налогообложения (ОСН, УСН) (аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 01.12.2006 N 03-11-04/3/520, от 27.11.2006 N 03-11-04/3/506).

Ситуация:

Как отразить в учете российской организации расчеты по оплате труда несовершеннолетнего работника, принятого на работу официантом по трудовому договору на условиях сокращенного режима рабочего времени, если организация производит ему доплату до полного размера оклада?

Возраст работника составляет 16 лет. Должностной оклад официанта установлен в организации в размере 25 000 руб. в месяц. Условие о доплате несовершеннолетним работникам установлено коллективным договором организации.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Организация имеет право принимать на работу несовершеннолетних в возрасте старше 14 лет с соблюдением условий, установленных ст. 63 Трудового кодекса РФ <*>.

При этом согласно абз. 3 ч. 1 ст. 92, абз. 2 ч. 1 ст. 94 ТК РФ для работников в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет продолжительность рабочего времени не может превышать 35 часов в неделю, а продолжительность ежедневной работы (смены) - 7 часов. Условия о сокращенном режиме рабочего времени являются обязательными для включения в трудовой договор (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

При повременной оплате труда заработная плата работникам в возрасте до восемнадцати лет выплачивается с учетом сокращенной продолжительности работы пропорционально отработанному времени (ч. 1, 3 ст. 271 ТК РФ). С учетом того, что нормальной продолжительностью рабочего времени считается 40-часовая рабочая неделя (ч. 2 ст. 91 ТК РФ), заработная плата несовершеннолетнего работника в данном случае исчисляется путем умножения величины оклада (25 000 руб.) на отношение отработанного времени к нормальной продолжительности рабочего времени (35/40). Таким образом, сумма оплаты отработанного работником времени в данном случае составляет 21 875 руб. в месяц.

Работодатель может за счет собственных средств производить доплаты несовершеннолетним работникам до уровня оплаты труда работников соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы. В данном случае условие о такой доплате установлено коллективным договором (ч. 1 ст. 271, ст. 41 ТК РФ). Сумма доплаты в рассматриваемой ситуации составляет 3125 руб. (25 000 руб. - 21 875 руб.) <**>.

Бухгалтерский учет

Заработная плата официантов является для организации, оказывающей услуги в сфере общественного питания, расходом по обычным видам деятельности. Доплата несовершеннолетнему работнику до полного размера должностного оклада производится в соответствии с коллективным договором. В связи с этим, по нашему мнению, названная доплата учитывается как расходы на оплату труда, то есть в составе расходов по обычным видам деятельности. Сумма страховых взносов, начисляемых на выплаты работникам, отражается в составе тех же расходов. Суммы оплаты труда (включая сумму доплаты) и страховых взносов отражаются соответственно по кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (на отдельных субсчетах, открытых по установленным видам обязательного страхования) и дебету счета учета затрат (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России! от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Данные затраты могут учитываться на счете 20 "Основное производство" или 44 "Расходы на продажу".

Страховые взносы

Сумма оплаты труда работников формирует базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Согласно ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ страховые взносы начисляются по тарифам:

- в ПФР - 26%;

- в ФСС РФ - 2,9%;

- в ФФОМС - 3,1%;

- в ТФОМС - 2,0%.

Размеры страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в процентах к начисленной оплате труда) устанавливаются в соответствии с видом осуществляемой организацией экономической деятельности по классам профессионального риска согласно ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов"). Деятельность ресторанов и кафе отнесена к I классу профессионального риска, следовательно, страховой тариф, по которому организация исчисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на произв! одстве и профессиональных заболеваний, равен 0,2%.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ заработная плата работника (с учетом всех установленных в организации доплат) является доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13%. Исчисление и удержание НДФЛ при выплате заработной платы работнику производятся организацией - налоговым агентом (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Работник имеет право на предоставление ему стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ). В данном случае исходим из условия, что у работника есть право на получение стандартного налогового вычета в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Сумма заработной платы работника учитывается в составе расходов на оплату труда, а сумма страховых взносов - в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в месяце начисления (п. 1 ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, п. 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что касается доплаты до полного оклада несовершеннолетнему работнику, работающему на условиях сокращенного режима рабочего времени, данная выплата также включается в расходы на оплату труда, поскольку она предусмотрена коллективным договором (п. 7, абз. 1 ст. 255 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зачисляемые в ФСС РФ";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР";

69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";

69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".

<*> Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе восемнадцати лет, установлен Постановлением Правительства РФ от 25.02.2000 N 163 в соответствии с нормой ч. 3 ст. 265 ТК РФ.

Перечень документов, предъявляемых лицом, поступающим на работу в организацию, и необходимых для заключения трудового договора, установлен ст. 65 ТК РФ. При заключении трудового договора впервые трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем (ст. 65 ТК РФ).

<**> Заметим, что указание ТК РФ на источник выплаты - "за счет собственных средств" - не следует толковать буквально (как за счет средств, оставшихся после налогообложения прибыли), поскольку вопросы квалификации расходов организации и определения источников их финансирования не регулируются трудовым законодательством.

<***> Напомним, что заработная плата выплачивается организацией не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). В таблице проводок для сокращения числа записей выплата заработной платы показана упрощенно, одной проводкой.

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/