Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации начисление и выплату в июле 2011 г. премии по итогам работы в 2010 г. работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком с декабря 2010 г.? В каком размере работнице предоставляются стандартные налоговые вычеты по НДФЛ и должна ли организация произвести перерасчет пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком?

Премия начислена пропорционально отработанному работницей в 2010 г. времени и составляет 29 116,47 руб.; премия перечисляется на банковский счет работницы. У работницы один ребенок.

Корреспонденция счетов:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ сумма премии является доходом работницы, облагаемым НДФЛ. Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Организация удерживает НДФЛ в момент выплаты дохода работнице (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Работница имеет право на предоставление ей стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ). В данной схеме исходим из предположения, что у работницы нет права на получение вычетов, предусмотренных пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Напомним, что сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком является доходом, не облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Следовательно, у данной работницы сумма облагаемых НДФЛ доходов, начисленных организацией за текущий налоговый период нарастающим итогом с января по июль 2011 г., составляет 29 116,47 руб. С учетом абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ работница имеет право на получение в организации стандартных налоговых вычетов за все месяцы в период с января по июль 2011 г. (Письма Минфина России от 21.07.2011 N 03-04-06/8-175, от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269, от 24.08.2009 N 03- 04-05-01/655, от 21.07.2009 N 03-04-05-01/574).

Согласно пп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ общая сумма стандартных налоговых вычетов, которые могут быть предоставлены работнице при выплате премии, составляет 9800 руб. (400 руб. x 7 мес. + 1000 руб. x 7 мес.).

Страховые взносы

На сумму премии начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Общая сумма страховых тарифов в 2011 г., начисляемых в соответствии с ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, составляет 34% (26% + 2,9% + 3,1% + 2,0%) <*>.

В данной схеме исходим из предположения, что организация относится к I классу профессионального риска. Страховой тариф, по которому организация исчисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установлен равным 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов").

Расчеты по социальному страхованию

Перерасчет назначенных работнице в 2010 г. пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком не производится, поскольку расчет этих пособий осуществлялся исходя из начисленных работнице сумм в каждом из расчетных периодов (12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска по беременности и родам, и 12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска по уходу за ребенком) (ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", п. п. 2, 6, абз. 3 п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375). Премия, начисленная за преде! лами расчетного периода, не учитывается, даже если она начислена за месяцы, входящие в расчетный период (Письмо ФСС РФ от 10.07.2008 N 02-08/07-2248П).

Бухгалтерский учет

Затраты на оплату труда персонала являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В данном случае премия начислена работнице, которая находится в отпуске по уходу за ребенком, следовательно, фактически не выполняет работу. Однако, поскольку начисленная премия связана с трудовыми результатами за прошлый год, по нашему мнению, она должна формировать себестоимость производимой продукции (оказываемых услуг, выполненных работ).

Начисление премии отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, счета 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В таком же порядке (с отражением по соответствующим субсчетам, открытым к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению") отражается сумма страховых взносов, начисленных на премию, выплачиваемую работнице.

Налог на прибыль организаций

Сумма премии работницы учитывается в составе расходов на оплату труда в месяце начисления. Сумма страховых взносов признается прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в месяце начисления (п. 2 ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зачисляемые в ФСС РФ";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР";

69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";

69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".

<*> Очевидно, что в данном случае сумма выплат в пользу работницы, на которые начисляются страховые взносы, не превышает максимального размера базы для начисления страховых взносов, установленного ч. 4, 5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ и равного в 2011 г. 463 000 руб.

Ситуация:

Как организации Б рассчитать пособие по временной нетрудоспособности работнице, которая работает по совместительству у другого работодателя (в организации В), если она обратилась за получением пособия к обоим работодателям? В 2009 - 2010 гг. работница была занята как у этих, так и у третьего работодателя (в организации А). 06.05.2011 она признана инвалидом II группы, продолжительность рабочего времени для нее сокращена.

Нетрудоспособность работницы продолжалась 46 дней (с 16.05.2011 по 30.06.2011), что подтверждено представленным листком нетрудоспособности. Организация работает по календарю пятидневной рабочей недели.

Страховой стаж работницы насчитывает 31 год.

В период с 01.01.2009 до 22.12.2009 ее доход составил:

- по основному месту работы (организация А) - 69 220 руб.;

- по внешнему совместительству (организация Б) - 33 764,50 руб. (исходя из 0,5 ставки).

В период с 22.12.2009 по 31.12.2009 доход работницы составил:

- по основному месту работы (организация Б) - 2400 руб.;

- по внешнему совместительству (организация В) - 1390 руб. (исходя из 0,5 ставки).

В 2010 г. доход работницы составил:

- по основному месту работы (организация Б) - 71 300 руб.;

- по внешнему совместительству (организация В) - 41 400 руб. (исходя из 0,5 ставки).

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

При временной нетрудоспособности организация выплачивает работнице пособие по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которого установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ). Данная норма ТК РФ распространяется и на совместителей (ч. 2 ст. 287 ТК РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

В общем случае для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности работница должна представить организации листок нетрудоспособности, а также справку из других организаций о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие (ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255- ФЗ). Напомним, что в период временной нетрудоспособности работницы действовал Порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 N 514, согласно которому ей было выдано два листка нетрудоспособности для предъявления по каждому из текущих мест работы (п. 4 Порядка выдачи листков нетрудоспособности).

В данном случае работница на момент наступления временной нетрудоспособности работает у двух работодателей (в организациях Б и В), а в двух предыдущих годах она была занята как у этих, так и у третьего работодателя (в организации А). Значит, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается ей либо в соответствии с ч. 2 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ работодателями по всем местам работы исходя из среднего заработка за время работы у работодателя, назначающего и выплачивающего пособие, либо в соответствии с ч. 2.1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ работодателем по одному из текущих мест работы по выбору работницы (ч. 2.2 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ). В рассматриваемой ситуации работница обратилась за назначением пособия по временной нетрудоспособности как в организацию Б, так и в организацию В.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работницы, рассчитанного за два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности (п. 6 ч. 1 ст. 1.2, п. 1 ч. 2 ст. 1.3, ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375). В рассматриваемой ситуации расчетный период включает календарные 2009 и 2010 гг.

В общем случае в указанный средний заработок включаются все виды выплат в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения). В указанном среднем заработке за 2009 г. учитываются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работницы, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ и не превышают предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленную в 2010 г. (415 000 руб.) (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособност! и и в связи с материнством").

Если в соответствии с ч. 2 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ работница обращается за назначением пособия по временной нетрудоспособности как в организацию Б, так и в организацию В, то организация Б при исчислении пособия не учитывает средний заработок работницы за время работы в организациях А и В (абз. 2, 3 п. 4 Письма ФСС РФ от 11.03.2011 N 14-03-18/05-2129). Так как организация Б и в 2009 г., и в 2010 г. являлась страхователем работницы, при расчете среднего заработка она учитывает как суммы, начисленные ею работнице в период совместительства, так и суммы, начисленные после принятия женщины в организацию на основное место работы (пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2, п. 1 ч. 1 ст. 2.1 Федерального закона N 255-ФЗ). Отметим, что при расчете среднего заработка доход работницы, полученный в период работы по совместительству, не корректируется пропорционально продолжительности рабочего времени (в данном случае - 0,5 нормы рабоче! го времени), поскольку такая обязанность предусмотрена только в случае расчета среднего заработка исходя из МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, см. также абз. 4 п. 4 Письма ФСС РФ от 14.12.2010 N 02-03-17/05-13765). Кроме того, факт признания работницы в 2011 г. инвалидом II группы и сокращения для нее продолжительности рабочего времени не влияет на порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Таким образом, сумма среднего заработка для расчета пособия организацией Б составляет 107 464,50 руб. (33 764,50 руб. + 2400 руб. + 71 300 руб.).

Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности используется средний дневной заработок, который определяется путем деления суммы среднего заработка, начисленного за расчетный период, на 730 (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, абз. 1, 2 п. 15 Положения, п. 5 Письма ФСС РФ N 02- 03-17/05-13765). Средний дневной заработок работницы равен 147,21 руб. (107 464,50 руб. / 730 дн.) <*>.

Размер дневного пособия для работницы, страховой стаж которой превышает восемь лет, определяется как 100% среднего дневного заработка и составляет в данном случае 147,21 руб. (147,21 руб. x 100%) (п. 1 ч. 1 ст. 7, ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Сумма указанного пособия равна 6771,66 руб. (147,21 руб. x 46 дн.).

Напомним, что в 2011 г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств организации, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ). Значит, работнице выплачивается за счет средств организации пособие в сумме 441,63 руб. (147,21 руб. x 3 дн.), за счет средств ФСС РФ - в сумме 6330,03 руб. (6771,66 руб. - 441,63 руб.) <**>.

Бухгалтерский учет

Часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств организации, является расходом по обычным видам деятельности. Этот расход признается в период начисления пособия и отражается записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Часть пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается записью по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", и кредиту счета 70.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Организация, признаваемая налоговым агентом, обязана исчислить сумму НДФЛ, удержать ее и перечислить в бюджет (п. п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ). Ставка налога установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В данной схеме предполагаем, что работница не представила в организацию Б заявление о предоставлении ей налоговых вычетов по НДФЛ (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Страховые взносы

Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Налог на прибыль организаций

Выплачиваемая за счет средств организации сумма пособия за первые три дня временной нетрудоспособности работницы признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

<*> Напомним, что учитываемый для расчета пособия средний заработок за каждый календарный год расчетного периода не может превышать в данном случае 415 000 руб. (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 343-ФЗ, абз. 1 п. 19(1) Положения).

Кроме того, средний заработок в расчете за полный календарный месяц не может быть ниже МРОТ, установленного на день наступления страхового случая, т.е. в рассматриваемой ситуации на 16.05.2011 - 4330 руб. (п. 11(1) Положения). На сегодняшний день ни Федеральным законом N 255-ФЗ, ни Положением не установлен порядок определения среднего заработка в расчете за календарный месяц. Согласно разъяснению ФСС РФ сравнение МРОТ и среднего месячного заработка работницы, определенного за расчетный период, производится через средний дневной заработок (абз. 2 п. 2 Письма ФСС РФ N 14- 03-18/05-2129).

Средний дневной заработок исходя из МРОТ рассчитывается путем деления МРОТ, увеличенного в 24 раза, на 730 и составляет 142,36 руб. (4330 руб. x 24 мес. / 730 дн.) (абз. 2 п. 15 Положения).

Значит, рассчитанный средний заработок работницы в размере 147,21 руб. не выходит за рамки вышеуказанных ограничений.

<**> Работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения работника за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/