Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

В июне 2011 г. организация заменила двигатель у легкового автомобиля на новый. Мощность старого двигателя - 120 л. с., мощность нового - 150 л. с. Новый двигатель зарегистрирован в органе ГИБДД 09.06.2011. Как отразить в учете организации начисление и уплату авансового платежа по транспортному налогу за II квартал 2011 г.?

Ставка транспортного налога в отношении легковых автомобилей мощностью свыше 100 до 150 л. с. включительно установлена законом субъекта РФ в размере 20 руб. на 1 л. с. Легковой автомобиль используется для служебных целей руководителем производственной организации.

Корреспонденция счетов:

Транспортный налог

Транспортный налог относится к региональным налогам и устанавливается гл. 28 Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ (п. 3 ст. 12, п. 3 ст. 14, ст. 356 НК РФ). Налогоплательщиками транспортного налога признаются юридические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ (ст. 357 НК РФ).

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ).

Налоговым периодом по уплате транспортного налога признается календарный год. Отчетными периодами являются I, II и III кварталы (п. п. 1, 2 ст. 360 НК РФ).

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов РФ в соответствии с п. 1 ст. 361 НК РФ.

Организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма авансового платежа по транспортному налогу определяется в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. п. 1, 2.1 ст. 362 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) его снятия с регистрации в течение отчетного периода исчисление суммы авансового платежа по налогу производится с учетом коэффициента. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.

Порядок исчисления транспортного налога в соответствии со ст. 362 НК РФ приведен в Методических рекомендациях по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177.

В рассматриваемой ситуации организация заменила двигатель легкового автомобиля на более мощный. Исчисление транспортного налога по транспортному средству, на котором в течение налогового периода заменялся двигатель и (или) изменялась его мощность, производится с учетом указанных изменений и месяца такого изменения. При этом начиная с месяца, в котором произошла замена двигателя на новый, сумма налога исчисляется исходя из мощности нового двигателя (п. 31 Методических рекомендаций).

Таким образом, сумма налога за апрель - май 2011 г. исчисляется из расчета мощности двигателя автомобиля 120 л. с., за июнь 2011 г. - из расчета мощности двигателя 150 л. с.

Следовательно, сумма авансового платежа по транспортному налогу за II квартал 2011 г. составит 650 руб. ((120 л. с. x 20 руб. x 1/4 x 2 мес. / 3 мес.) + (150 л. с. x 20 руб. x 1/4 x 1 мес. / 3 мес.)).

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится в бюджет по месту нахождения транспортного средства в порядке и сроки, установленные законом субъекта РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы по уплате транспортного налога признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Поскольку автомобиль используется руководителем организации в служебных целях (т.е. в целях управления организацией), начисление транспортного налога в рассматриваемой ситуации отражается записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Перечисление транспортного налога оформляется записью по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Налог на прибыль организаций

Сумма начисленного авансового платежа по транспортному налогу для целей налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Ситуация:

Организация (издательство) заключила с типографией договор подряда на печать тиража. По условиям договора типография печатает тираж на бумаге заказчика. Организация приобрела у поставщика и передала типографии 20 т бумаги. Учет бумаги ведется издательством с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". В следующем месяце типография выкупила 1 т неизрасходованной бумаги у издательства. Как отражаются указанные операции в учете издательства?

Бумага приобретена издательством у поставщика по цене 54 280 руб. за тонну (в том числе НДС 8280 руб.). Планово-расчетная стоимость 1 т бумаги составляет 45 000 руб. Тираж напечатан в марте 2011 г. Согласно отчету, представленному типографией, на печать тиража израсходовано 19 т бумаги. Напечатанный тираж полностью реализован издательством в марте 2011 г. Учет готовой продукции в виде напечатанного тиража ведется издательством на счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости. В апреле 2011 г. типография выкупила 1 т неизрасходованной бумаги у издательства по цене 54 280 руб. (в том числе НДС 8280 руб.).

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Бумага, приобретенная для печати тиража, в бухгалтерском учете издательства отражается в составе материально-производственных запасов (МПЗ) и учитывается по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01).

Руководствуясь пп. "в" п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, организации в аналитическом бухгалтерском учете МПЗ имеют право применять учетные (планово-расчетные) цены. Планово-расчетные цены предназначены для использования внутри организации. Указанные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих МПЗ. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов.

Поскольку в рассматриваемом случае учетной политикой организации предусмотрено применение счета 15, стоимость купленной у поставщика бумаги отражается по дебету счета 15 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на основании поступивших в организацию расчетных документов. Таким образом, по дебету счета 15 формируется фактическая себестоимость материалов (пп. "а" п. 83 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Фактическая себестоимость бумаги в рассматриваемом случае составит 920 000 руб. ((54 280 руб. - 8280 руб.) x 20 т).

Учетная стоимость фактически поступившей в организацию и оприходованной бумаги отражается в учете записью по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", и кредиту счета 15 (Инструкция по применению Плана счетов). Учетная (планово-расчетная) стоимость бумаги равна 900 000 руб. (45 000 руб. x 20 т).

Сумма разницы в стоимости приобретенной бумаги, исчисленной в фактической себестоимости и учетных ценах, составляет 20 000 руб. (920 000 руб. - 900 000 руб.). Данная разница списывается со счета 15 на счет 16 (абз. 2 п. 85 Методических указаний).

При передаче типографии на давальческой основе бумаги для печати тиража право собственности на бумагу к типографии не переходит. В бухгалтерском учете организации (издательства) данная операция отражается записью по кредиту счета 10, субсчет 10-1, и дебету того же счета, субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку" (Инструкция по применению Плана счетов).

На основании отчета типографии об израсходовании бумаги организация списывает в затраты соответствующую часть ее учетной стоимости. Данная операция отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10, субсчет 10-7. Учетная стоимость бумаги, израсходованной типографией в марте 2011 г., составила 855 000 руб. (45 000 руб. x 19 т).

Отклонения в стоимости приобретенных МПЗ ежемесячно списываются (или сторнируются) в дебет счета, на котором отражен расход МПЗ, в порядке, предусмотренном п. п. 86, 87, 88 Методических указаний. Поскольку в данном случае удельный вес отклонения, учтенного на счете 16, в процентах к договорной стоимости МПЗ не превышает 5%, организация, руководствуясь положениями абз. 6 п. 88 Методических указаний, может списать всю сумму данного отклонения в дебет счета 20 в месяце приобретения бумаги.

Издательство ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости с использованием счета 43. Учетная стоимость бумаги, а также отклонения, учтенные на счете 20, списываются в дебет счета 43 (Инструкция по применению Плана счетов). Как видно из приведенной ниже таблицы проводок, учетная стоимость бумаги и отклонений, списываемых в марте 2011 г. со счета 20 в дебет счета 43, составляет 875 000 руб. (855 000 руб. + 20 000 руб.).

При реализации тиража в марте 2011 г. его фактическая себестоимость, учтенная на счете 43, отражается в составе расходов от обычных видов деятельности (абз. 1 п. 9, абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В апреле 2011 г. неизрасходованная бумага продается организацией типографии. Поступления от продажи материалов признаются прочими доходами организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Доход от продажи бумаги в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов). Стоимость проданной бумаги признается прочим расходом организации (п. 11 ПБУ 10/99). При продаже неизрасходованной бумаги типографии организация списывает ее учетную стоимость. Учетная стоимость проданной бумаги составляет 45 000 руб. (45 000 руб. x 1 т). Данная операция отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 10, субсчет 10-7 (Инструкция по применению Плана счетов).!

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Издательство имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком бумаги, после принятия на учет данной бумаги и при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Реализация неизрасходованной бумаги типографии в апреле 2011 г. является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Стоимость МПЗ, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), для целей исчисления налога на прибыль включается в состав материальных расходов. Величина этих расходов определяется исходя из цен приобретения МПЗ без учета НДС (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ материальные расходы признаются прямыми расходами. Согласно абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

В марте 2011 г. весь напечатанный тираж реализован, у издательства отсутствуют остатки нереализованного тиража и нет незавершенного производства. Следовательно, при формировании налоговой базы за I квартал 2011 г. организация может учесть прямые расходы в размере 874 000 руб. ((54 280 руб. - 8280 руб.) x 19 т).

В соответствии с п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ в апреле 2011 г. при реализации не использованной типографией тонны бумаги издательство признает доход от реализации в размере выручки (без учета НДС). В данном случае доход от реализации бумаги составляет 46 000 руб. (54 280 руб. - 8280 руб.). При этом организация может уменьшить доход от реализации данной бумаги на цену ее приобретения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Цена приобретения бумаги в рассматриваемом случае составляет 46 000 руб. (54 280 руб. - 8280 руб.) (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете сумма отклонения учетной стоимости бумаги от ее фактической стоимости списана в полном размере (20 000 руб.) в марте 2011 г. При этом в марте 2011 г. было также списано отклонение, приходящееся на проданную в апреле 2011 г. бумагу, в размере 1000 руб. (20 000 руб. / 20 т x 1 т). Учетная стоимость данной бумаги списана в бухгалтерском учете в апреле в момент реализации в сумме 45 000 руб.

В налоговом учете проданная бумага списана в расходы в момент ее реализации (в апреле 2011 г.) по фактической себестоимости, равной 46 000 руб.

В результате указанных различий в бухгалтерском и налоговом учете у организации в марте 2011 г. возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 200 руб. (1000 руб. x 20%) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В бухгалтерском учете возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

В момент продажи бумаги в апреле 2011 г. происходит погашение ОНА (п. 17 ПБУ 18/02). Данная операция отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 09.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/