Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете начисление и уплату транспортного налога за 2011 г. по грузовому автомобилю, если он в октябре 2011 г. перерегистрирован на обособленное подразделение, расположенное на территории другого субъекта РФ?

Мощность двигателя автомобиля составляет 150 л. с. Налоговая ставка по данному автомобилю в субъекте РФ по месту нахождения головной организации установлена в размере 30 руб/л. с., а в субъекте РФ по месту нахождения обособленного подразделения - 32 руб/л. с.

Корреспонденция счетов:

Транспортный налог

Автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ, признаются объектом налогообложения по транспортному налогу (п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ). Налоговая база в отношении автомобилей определяется как мощность двигателя в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Транспортный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ).

В случае регистрации транспортного средства или снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ). Транспортный налог за месяц перерегистрации (в данном случае - октябрь) уплачивается по месту регистрации автомобиля на первое число месяца, в котором произошла перерегистрация (Письмо Минфина России от 27.08.2009 N 03-05-05-04/11).

На основании вышеизложенных норм определим суммы транспортного налога, подлежащие уплате по месту нахождения головной организации и обособленного подразделения в бюджеты соответствующих субъектов РФ.

По месту нахождения головной организации подлежащий уплате транспортный налог составит 3750 руб. (150 л. с. x 30 руб. x (10 мес. / 12 мес.)).

По месту нахождения обособленного подразделения подлежащий уплате транспортный налог составит 800 руб. (150 л. с. x 32 руб. x (2 мес. / 12 мес.)).

Бухгалтерский учет

Расходы по уплате транспортного налога признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Начисление транспортного налога в рассматриваемой ситуации отражается записью по дебету счета учета затрат (счетов 20 "Основное производство" или 44 "Расходы на продажу", если организация осуществляет торговую деятельность) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Перечисление транспортного налога оформляется записью по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Налог на прибыль организаций

Сумма начисленного транспортного налога (авансового платежа по транспортному налогу) для целей налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Ситуация:

Организация розничной торговли вследствие обнаружения частичной порчи товара, переданного в торговый зал, производит его уценку и реализует по сниженной цене. Как отразить данные операции, если учет товара ведется по продажным ценам, а сумма уценки превышает сумму торговой наценки по данному товару?

Партия товара (плазменных панелей) приобретена по цене 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.) за единицу товара, продажная цена установлена равной 49 560 руб. (в том числе НДС 7560 руб.) за единицу товара. Из-за царапины на корпусе и экране, обнаруженной продавцом-консультантом, продажная цена товара снижена на 50%. Недостатки товара оговорены при продаже.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Качество товара должно соответствовать договору купли-продажи (п. 1 ст. 492, п. 1 ст. 469, п. 5 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Отметим, что ст. 503 ГК РФ установлена ответственность продавца при продаже товара ненадлежащего качества, если недостатки товара не оговорены продавцом.

В данном случае недостатки товара оговорены при продаже, вследствие чего на товар установлена сниженная цена. Следовательно, качество этого товара соответствует договору купли-продажи. При этом покупатель не вправе требовать замены товара, дополнительного уменьшения цены, безвозмездного устранения недостатков или возмещения своих расходов на их устранение.

Бухгалтерский учет

Приобретенный для перепродажи товар принимается к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которая определяется исходя из цены приобретения (без учета НДС). Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п. п. 2, 5, абз. 3, 6 п. 6, абз. 2 п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Оприходование товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на сумму договорной стоимости без учета НДС). Начисление торговой наценки отражается записью по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации на счете 41 отражена цена товара, равная 49 560 руб.; величина торговой наценки, отраженная на счете 42, составляет 19 560 руб. (49 560 руб. - (35 400 руб. - 5400 руб.)). Передача товара в торговый зал отражается записью по субсчетам, открытым к счету 41 (Инструкция по применению Плана счетов).

В данном случае товар частично испорчен.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, учет порчи товаров отражается с использованием счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Названные нормативные акты предусматривают два варианта списания расходов в виде порчи товаров.

Согласно пп. "б" п. 29 Методических указаний в случае выявления при инвентаризации порчи товара, не исключающей возможность его реализации по сниженной цене, организация списывает фактическую себестоимость товара со счета 41 в дебет счета 94 и одновременно приходует товар по рыночной цене (с учетом физического состояния). На сумму рыночной стоимости уменьшается сумма потерь от порчи.

Инструкция по применению Плана счетов предписывает относить в дебет счета 94 со счета 41 только суммы определившихся потерь.

По нашему мнению, учитывая, что п. 12 ПБУ 5/01 ограничивает возможность изменения фактической себестоимости товара, по которой он принят к учету, организация может руководствоваться Методическими указаниями.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов торговая наценка в полной сумме сторнируется по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 94.

Согласно абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (без учета НДС).

В данном случае виновные лица не выявлены, а потеря качества товара связана с выставлением его для экспозиции в торговом зале. Поэтому считаем, что сумма потерь может быть признана расходами на продажу. В этом случае со счета 94 сумма потерь списывается в дебет счета 44 "Расходы на продажу" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Доход (выручка) от реализации товара является доходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При продаже товара в розницу выручка отражается записью по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов).

Рыночная стоимость реализованного товара, по которой он учитывался после уценки, является расходом по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж в периоде признания выручки. В бухгалтерском учете при этом производится запись по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом счета 41 (п. п. 5, 9, 16, 19 ПБУ 10/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Предъявленную поставщиком сумму НДС организация приняла к вычету на основании пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

При продаже товара покупателю предъявлен НДС, налоговая база при этом определяется исходя из цены реализации (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Предъявленная покупателю сумма НДС в данном случае составляет 3780 руб. (24 780 руб. / 118 x 18) и отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

В целях применения гл. 25 НК РФ не предусмотрен учет товаров по продажным ценам.

При этом расходы в виде уценки товара, частично потерявшего свои первоначальные качества при экспонировании в витринах, торговых залах, относятся к расходам на рекламу. Данные расходы не нормируются и в полной сумме признаются в месяце проведения уценки в качестве издержек обращения (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, п. 1 ст. 272, абз. 3 ст. 320 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли организация должна рассчитать сумму уценки товара, которая может быть отнесена к расходам в налоговом учете. Сумма уценки определяется как разница между затратами на приобретение этого товара и суммой выручки, которая может быть получена при его реализации (без учета НДС), и составляет 9000 руб. ((24 780 руб. - 3780 руб.) - (35 400 руб. - 5400 руб.)).

Как видно из приведенных ниже бухгалтерских записей, сумма данного расхода равна сумме порчи, признанной расходами на продажу в бухгалтерском учете.

Доход (выручка) от продажи товара (без учета НДС) учитывается в составе доходов от реализации в периоде перехода права собственности на товар к покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ). При признании выручки организация уменьшает ее на стоимость приобретения этого товара. При этом не учитывается сумма уценки, ранее отнесенная на расходы (п. 5 ст. 252, пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ).

В данном случае выручка (без учета НДС) составляет 21 000 руб. (24 780 руб. - 3780 руб.). Стоимость товара по данным налогового учета составляет 30 000 руб. (35 400 руб. - 5400 руб.). Следовательно, в целях налогообложения у организации по данной операции не возникает прибыли или убытка (21 000 руб. - (30 000 руб. - 9000 руб.)).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 41:

41-1 "Товар на складе";

41-5 "Товар в торговом зале".

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/