Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете организации (заказчика) расходы на научные исследования и (или) опытно- конструкторские разработки (далее - НИОКР) по созданию нового вида материалов, которые не дали положительного результата?

Договорная стоимость выполненных НИОКР составляет 52 000 руб. В апреле (месяце завершения работ по причине нецелесообразности их продолжения) подписан акт сдачи-приемки выполненных работ. Расчеты с исполнителем произведены в июне.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса РФ).

Если в ходе НИОКР обнаруживается невозможность достижения результатов вследствие обстоятельств, не зависящих от исполнителя, заказчик обязан оплатить стоимость работ, проведенных до выявления невозможности получить предусмотренные договором на выполнение НИОКР результаты, но не свыше соответствующей части цены работ, указанной в договоре (ст. 775 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы на НИОКР в общем случае признаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы на дату принятия результатов выполненных работ - на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (акта сдачи-приемки научно-технической продукции) (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н, п. 13 Положения о договорах на создание (передачу) научно-технической продукции, утвержденного Постановлением ГКНТ СССР от 19.11.1987 N 435).

В рассматриваемой ситуации НИОКР не дали положительного результата и условиями договора на выполнение НИОКР не предусмотрена поэтапная сдача работ. В этом случае расходы на НИОКР в бухгалтерском учете признаются прочими расходами в месяце подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (акта сдачи-приемки научно-технической продукции). При этом в учете производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 7 ПБУ 17/02, п. 13 Положения о договорах на создание (передачу) научно-технической продукции, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по выполнению НИОКР, подпадающих под действие норм пп. 16, 16.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, не подлежат налогообложению НДС. В данном случае исходим из условия, что выполняемые исполнителем НИОКР подпадают под действие нормы, предусмотренной пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, и исполнитель (имеющий статус научной организации) не отказался от применения этой льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). Следовательно, исполнитель не предъявляет организации к уплате НДС (Письма Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-07/25, УФНС России по г. Москве от 06.04.2009 N 16-15/32228, от 16.02.2009 N 16-15/013746).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) (п. п. 1, 2 ст. 262 НК РФ). В рассматриваемой ситуации НИОКР не дали положительного результата. Расходы по таким НИОКР признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения НИОКР и подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-05/23). При применении в налоговом учете метода начисления сумма расходов на НИОКР, ежемесячно (в данном случае - начиная с мая) учитываемая для целей налогообложения прибыли, составляет 4333 руб. (52 000 руб. / 12 мес.).

При применении в налоговом учете кассового метода для признания расходов на НИОКР важен факт их оплаты. В рассматриваемой ситуации расходы на НИОКР учитываются для целей налогообложения начиная с июня равными долями в течение 11 месяцев (в течение оставшегося срока до истечения одного года) в размере 4727 руб. (52 000 руб. / 11 мес.). Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 25.05.2006 N 03-03-04/1/478.

Применение ПБУ 18/02

В месяце признания в бухгалтерском учете расходов на НИОКР в составе прочих расходов возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Это обусловлено тем, что в бухгалтерском учете расходы на НИОКР при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) учитываются единовременно, а при определении налоговой базы по налогу на прибыль - равномерно в течение одного года. Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) в последующие месяцы по мере признания расходов на НИОКР в налоговом учете (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а уменьшение (погашение) - записью по кредиту счета 09 и дебету счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Данные ВВР и ОНА возникают независимо от применяемого организацией в налоговом учете метода признания доходов и расходов.

Ситуация:

Организация в феврале выплатила работнице, страховой стаж которой составляет 10 месяцев, пособие по беременности и родам, рассчитанное исходя из МРОТ. Как отразить доначисление пособия после перерасчета, произведенного на основании заявления работницы в связи с внесением изменений в порядок расчета в феврале 2011 г.?

Пособие по беременности и родам начислено за 140 календарных дней в сумме 19 930,4 руб., поскольку средний заработок работницы в расчете на календарный месяц за расчетный период меньше МРОТ.

Работница принята в организацию 01.04.2010, до этого нигде не работала. Ежемесячная заработная плата работницы составляет 10 000 руб., периодов нетрудоспособности у работницы не было, ежегодный оплачиваемый отпуск ей не предоставлялся. Отпуск по беременности и родам предоставлен работнице с 07.02.2011.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам. В данном случае продолжительность отпуска составляет 140 календарных дней. При этом производится выплата пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере (ч. 1 ст. 255 Трудового кодекса РФ). Начисление пособий производится в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" с учетом изменений, внесенных в него Федеральным законом от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Фактически с 01.01.2011 применяется новый порядок расчета пособий по социальному страхованию.

С 28.02.2011 Федеральный закон N 343-ФЗ действует в новой редакции. Внесенные в него Федеральным законом от 25.02.2011 N 21-ФЗ "О внесении изменений в статью 14 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и статьи 2 и 3 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" изменения корректируют порядок расчета пособий по беременности и родам и ежемесячных пособий по уходу за ребенком и распространяются на правоотношения, возникшие после 01.01.2011.

Расчет пособия по беременности и родам

В соответствии с порядком исчисления пособий по беременности и родам, действовавшим до 28 февраля 2011 г., организация исчислила это пособие исходя из МРОТ, поскольку средний заработок женщины в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 255- ФЗ) <*>.

Как сказано выше, в Федеральный закон N 343-ФЗ внесены изменения Федеральным законом N 21-ФЗ. Новая редакция ст. 3 Федерального закона N 343-ФЗ вводит переходный период для страховых случаев, наступивших с 01.01.2011 по 31.12.2012.

Согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона N 343-ФЗ пособия по беременности и родам по страховым случаям, наступившим в переходный период, по заявлению застрахованного лица могут быть назначены, исчислены и выплачены по нормам Федерального закона N 255-ФЗ в редакции, действовавшей до 01.01.2011. То есть при определении среднего заработка, исходя из которого исчисляются указанные пособия, применяется предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ в размере 415 000 руб.

Применение старого порядка расчета означает, что организация рассчитывает средний дневной заработок путем деления начисленного работнице заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам (расчетный период), на число календарных дней, приходящихся на этот период (ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В данном случае для расчета учитывается период с 01.04.2010 по 31.01.2011.

Рассчитанный в соответствии с приведенными нормами средний дневной заработок работницы составляет 326,8 руб. (10 000 руб. x 10 мес. / 306 дн., где 306 дн. - количество календарных дней в периоде с 01.04.2010 по 31.01.2011) <**>.

Дневное пособие исчисляется как 100% от среднего дневного заработка и составляет 326,8 руб. (ч. 1 ст. 11, ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Размер пособия по беременности и родам, исчисленного исходя из заработка за 12 предшествующих месяцев, составляет 45 752 руб. (326,8 руб. x 140 дн.) (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 18 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

Сумма доплаты равна 25 821,6 руб. (45 752 руб. - 19 930,4 руб.) <***>.

Бухгалтерский учет

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". При выплате пособия производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Страховые взносы

На сумму пособия по беременности и родам не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

<*> При начислении пособия по новым правилам учитывается средний заработок за два года, предшествующие году наступления страхового случая (расчетный период), в данном случае - за 2009 и 2010 гг. Для определения среднего дневного заработка средний заработок делится на 730 дней (ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, см. также п. 5 Письма ФСС РФ от 14.12.2010 N 02-03-17/05- 13765).

В данном случае учитываются начисления, произведенные в 2009 и 2010 гг. На расчет среднего заработка не влияет то, что в 2009 г. и в трех месяцах 2010 г. у работницы не было заработной платы и отработанных дней. Средний дневной заработок работницы составил 123,29 руб. (10 000 руб. x 9 мес. / 730 дн.).

В соответствии с порядком расчета пособий исходя из МРОТ минимальный средний дневной заработок определяется путем деления МРОТ, увеличенного в 24 раза, на 730. Данный порядок на дату начисления и выплаты пособия (т.е. в феврале) был приведен в проекте постановления Правительства РФ о внесении изменений в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375. В настоящее время указанные изменения приняты и вступили в силу (см. абз. 2 п. 15 новой редакции Положения).

Рассчитанный в соответствии с этим порядком средний дневной заработок равен 142,36 руб. (4330 руб. x 24 мес. / 730 дн.).

Очевидно, что если сумма среднего дневного заработка, исчисленная исходя из МРОТ, превышает сумму среднего дневного заработка, исчисленную из заработной платы работницы, то можно говорить о том, что средний заработок работницы в расчетном периоде меньше МРОТ.

<**> В данном случае очевидно, что рассчитанный из заработной платы работницы средний дневной заработок не превышает максимальную сумму среднего дневного заработка, равную 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365 дн.) (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 ст. 3 Федерального закона N 343- ФЗ).

<***> В отсутствие специальных положений относительно сроков расчета и выплаты суммы доплаты пособия организация может руководствоваться общими правилами, установленными для выплаты пособий.

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/