Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Апрель 2011   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 01.04.2011


КонсультантПлюс Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 01.04.2011

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

 КонсультантПлюс: "горячие" документы

Постановление Правительства РФ от 29.03.2011 N 218 "Об обеспечении недискриминационного доступа к услугам субъектов естественных монополий по транспортировке нефти (нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам в РФ и признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ"


Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации-заемщика сумму пени за просрочку исполнения обязательства по уплате процентов по договору краткосрочного займа?

Организация уплатила сумму процентов за пользование займом позже установленного срока. На дату погашения задолженности по процентам сумма пени за время просрочки составила 5000 руб.

Корреспонденция счетов:

 

Гражданско-правовые отношения

Заимодавец имеет право на ежемесячное получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (если договором займа прямо не предусмотрено иное) (п. п. 1, 2 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае организация не уплатила в установленный срок сумму процентов. Общими положениями п. 1 ст. 330, п. п. 1, 3 ст. 395 ГК РФ установлена обязанность должника по уплате пени за просрочку уплаты денежных средств (процентов по займу).

Бухгалтерский учет

Сумма процентов, уплачиваемая заимодавцу за пользование денежными средствами, относится к расходам, непосредственно связанным с получением займа (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).

Что касается пени за просрочку уплаты процентов, то данный вид платежа не относится к расходам, непосредственно связанным с получением займа, учет которых ведется в соответствии с нормами ПБУ 15/2008. Отражение в учете подлежащей уплате суммы пени производится по общим нормам признания расходов в виде неустоек за нарушение условий договора. Таким образом, сумма пени отражается в составе прочих расходов на дату ее признания организацией (по состоянию на последнее число каждого месяца просрочки или на дату погашения задолженности по уплате пени) (п. п. 11, 14.2, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расчеты с заимодавцем по сумме пени могут отражаться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" либо на счете учета расчетов по договору займа обособленно. Обособление может быть организовано путем открытия отдельного аналитического счета по счету 66 &quo! t;Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", например 66-пн "Расчеты по пеням за просрочку платежей по договору займа".

Налог на прибыль организаций

Санкции за нарушение договорных или долговых обязательств учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления таких расходов является дата признания пеней должником. Следовательно, сумма пени, начисленная за просрочку уплаты процентов по договору займа, уменьшает налогооблагаемую прибыль на дату признания суммы пеней организацией <*>.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислены пени за просрочку процентов по договору займа 91-2 76 (66-пн) 5 000 Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет
Уплачены пени за просрочку перечисления процентов по займу 76 (66-пн) 51 5 000 Выписка банка по расчетному счету

<*> Заметим, что из Письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580 можно сделать вывод: если пени рассчитываются в процентах от просроченной задолженности, то их надлежит признавать расходом с учетом предельной величины процентов.

В то же время разъяснения, изложенные в п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами", указывают на то, что проценты, взимаемые за пользование денежными средствами, и проценты, взимаемые как штрафные санкции, имеют разную правовую природу. Следовательно, расходы в виде пени за просрочку платежа нормированию не подлежат.

2011-03-05 В.В.Гришина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отражается в учете организации арендная плата по договору аренды помещения, заключенному с казенным учреждением? Помещение находится в муниципальной собственности и закреплено за казенным учреждением на праве оперативного управления.

Согласно условиям заключенного договора арендная плата составляет 94 400 руб. в месяц (с учетом НДС) и перечисляется не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем пользования арендованным помещением.

Корреспонденция счетов:

 

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (абз. 1 ст. 606, п. 1 ст. 614 Гражданского кодекса РФ).

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).

Казенным учреждением является государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ).

Имущество за казенным учреждением закрепляется собственником на праве оперативного управления. Казенное учреждение владеет, пользуется этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжается этим имуществом с согласия собственника этого имущества (п. 1 ст. 296 ГК РФ).

Таким образом, казенное учреждение вправе заключать договоры аренды на закрепленное за ним имущество при наличии согласия собственника этого имущества.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 01.01.2011 организация, арендующая у казенного учреждения имущество, находящееся в муниципальной собственности, признается налоговым агентом по НДС. Организация обязана исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161, п. 4 ст. 173 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений"). Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется расчетным методом с применением налоговой ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС составляет 94 400 руб., а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна 14 400 руб. (94 400 руб. x 18/118).

Заметим, что налоговый агент составляет счет-фактуру при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Счет-фактура выписывается не позднее пяти календарных дней, считая со дня перечисления арендной платы арендодателю (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ "О порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами").

Уплата в бюджет удержанной суммы НДС производится в общеустановленном порядке - равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом) (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ, см. также консультацию консультанта отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Е.Н. Вихляевой от 22.01.2009).

Уплаченную сумму НДС налоговый агент вправе принять к вычету при условии, что арендуемое помещение используется для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, на основании счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату НДС (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Арендная плата (без учета удержанного НДС) признается в бухгалтерском учете ежемесячно на последнее число текущего месяца в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете начисление арендной платы отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма НДС в составе арендной платы отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76. Удержание НДС отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Принятие к вычету уплаченного в бюджет НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 19.

Налог на прибыль организаций

Арендные платежи за арендуемое имущество для целей налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При применении метода начисления арендные платежи признаются по мере их начисления на последнее число месяца (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе данные расходы признаются на дату перечисления денежных средств арендодателю (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

При применении метода начисления различий между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

При применении в налоговом учете кассового метода на дату признания расходов по аренде в бухгалтерском учете у организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Указанные ВВР и ОНА погашаются в месяце осуществления расчетов с арендодателем (п. 17 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды (на последнее число месяца аренды)
Отражена сумма арендной платы 20 (44 и др.) 76 80 000 Договор аренды, Бухгалтерская справка
Отражена сумма НДС по арендной плате 19 76 14 400 Бухгалтерская справка-расчет
При кассовом методе: Отражен ОНА (80 000 x 20%) 09 68-пр 16 000 Бухгалтерская справка-расчет
На дату перечисления арендной платы арендодателю
Удержан с арендной платы НДС, подлежащий уплате в бюджет 76 68-НДС 14 400 Счет-фактура
Сумма арендной платы перечислена арендодателю 76 51 80 000 Выписка банка по расчетному счету
При кассовом методе: Погашен ОНА (100 000 x 20%) 68-пр 09 16 000 Бухгалтерская справка-расчет
По мере уплаты НДС в бюджет
Перечислена в бюджет сумма удержанного НДС (14 400 / 3) 68-НДС 51 4 800 Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС с арендной платы 68-НДС 19 4 800 Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
2011-03-11 Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

В избранное