Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в учете организации переоценка основных средств (ОС) в связи с изменениями, внесенными в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, с 01.01.2011? Объект ОС впервые переоценивается в 2011 г. в форме уценки.

Организация приобрела объект ОС стоимостью 1 180 000 руб. (включая НДС 180 000 руб.) в январе 2011 г. Данный объект относится к группе объектов ОС, учитываемых по текущей (восстановительной) стоимости. Текущая стоимость объекта на конец 2011 г. составляет 1 062 000 (включая НДС 162 000 руб.). В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования объекта ОС составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом (методом).

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае переоценки объектов ОС (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01).

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п. 15 ПБУ 6/01).

В рассматриваемом случае сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов на основании абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01. Это отражается записями по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 01 "Основные средства" (на сумму уценки первоначальной стоимости), по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (на сумму уценки амортизации) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

До 2012 г. ежемесячная сумма амортизации по данному объекту равна 8333 руб. ((1 180 000 руб. - 180 000 руб.) / 10 лет / 12 мес.). Амортизация, начисленная за период с 01.02.2011 по 31.12.2011, составляет 91 663 руб. (8333 руб/мес. x 11 мес.).

Коэффициент пересчета при проведении переоценки на конец 2011 г. равен 0,9 ((1 062 000 руб. - 162 000 руб.) / 1 000 000 руб.). Следовательно, пересчитанная сумма амортизации составляет 82 497 руб. (91 663 руб. x 0,9).

С 01.01.2012 ежемесячная сумма амортизации по данному объекту равна 7500 руб. (900 000 руб. / 10 лет / 12 мес.).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении ОС, производятся в полном объеме после принятия на учет данных ОС и при наличии соответствующих счетов-фактур (п. 1 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

В 2011 г. в налоговом учете, как и в бухгалтерском, ежемесячная сумма амортизации по рассматриваемому объекту ОС равна 8333 руб. (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах переоценки (уценки) стоимости объектов ОС на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения (п. 1 ст. 257 НК РФ). Соответственно, в 2012 г. и в последующие годы ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составляет 8333 руб.

Применение ПБУ 18/02

После проведения в бухгалтерском учете переоценки объекта ОС суммы амортизации, начисляемые в бухгалтерском и налоговом учете в последующих периодах, могут отличаться друг от друга. Это может привести к возникновению постоянных разниц, учитываемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 4 ПБУ 18/02).

В данном случае после проведения уценки ОС сумма амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете, меньше суммы амортизации в налоговом учете. Разница между суммами амортизации образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива (ПНА) (п. 7 ПБУ 18/02).

Ситуация:

Как отражается в учете организации переоценка основных средств (ОС) в связи с изменениями, внесенными в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, с 01.01.2011? Объект ОС впервые переоценивается в 2011 г. в форме дооценки.

Организация приобрела объект ОС стоимостью 1 180 000 руб. (включая НДС 180 000 руб.) в январе 2011 г. Данный объект относится к группе объектов ОС, учитываемых по текущей (восстановительной) стоимости. Текущая стоимость объекта на конец 2011 г. составляет 1 298 000 (включая НДС 198 000 руб.). В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования объекта ОС составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом (методом).

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае переоценки объектов ОС (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01).

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п. 15 ПБУ 6/01).

В рассматриваемом случае сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации на основании абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01. Это отражается записями по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (на сумму дооценки первоначальной стоимости), по дебету счета 83 и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (на сумму дооценки амортизации) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

До 2012 г. ежемесячная сумма амортизации по данному объекту равна 8333 руб. ((1 180 000 руб. - 180 000 руб.) / 10 лет / 12 мес.). Амортизация, начисленная за период с 01.02.2011 по 31.12.2011, составляет 91 663 руб. (8333 руб/мес. x 11 мес.).

Коэффициент пересчета при проведении переоценки на конец 2011 г. равен 1,1 ((1 298 000 руб. - 198 000 руб.) / 1 000 000 руб.). Следовательно, пересчитанная сумма амортизации составляет 100 829 руб. (91 663 руб. x 1,1).

С 01.01.2012 ежемесячная сумма амортизации по данному объекту равна 9167 руб. (1 100 000 руб. / 10 лет / 12 мес.).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении ОС, производятся в полном объеме после принятия на учет данных ОС и при наличии соответствующих счетов-фактур (п. 1 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

В 2011 г. в налоговом учете, как и в бухгалтерском, ежемесячная сумма амортизации по рассматриваемому объекту ОС равна 8333 руб. (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах переоценки (уценки) стоимости объектов ОС на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения (п. 1 ст. 257 НК РФ). Соответственно, в 2012 г. и в последующие годы ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составляет 8333 руб.

Применение ПБУ 18/02

После проведения в бухгалтерском учете переоценки объекта ОС суммы амортизации, начисляемые в бухгалтерском и налоговом учете в последующих периодах, могут отличаться друг от друга. Это может привести к возникновению постоянных разниц, учитываемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 4 ПБУ 18/02).

В данном случае после проведения дооценки ОС сумма амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете, превышает сумму амортизации в налоговом учете. Разница между суммами амортизации образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. 7 ПБУ 18/02).

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/