Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как в 2011 г. рассчитать сумму платы за негативное воздействие на окружающую среду и отразить ее уплату в учете организации, имеющей стационарный источник выбросов вредных веществ в атмосферу? Размеры загрязнения окружающей природной среды не превысили установленные организации предельно допустимые нормативы выбросов (ПДВ).

Организация, работающая в сфере угольной промышленности, осуществила в течение I квартала 2011 г. в черте г. Воркуты (Северный экономический район РФ, район Крайнего Севера) следующие фактические выбросы вредных веществ в атмосферу:

оксид азота - 15 т;

диоксид серы - 10 т.

При этом установленные организации ПДВ выбросов данных веществ в атмосферу не превышены.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Загрязнение окружающей природной среды выбросами вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух является платным (ст. 1, п. п. 1, 2 ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", ст. 28 Федерального закона от 04.05.1999 N 96-ФЗ "Об охране атмосферного воздуха", п. 1 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 N 632, п. 9 Методических рекомендаций по администрированию платы за негативное воздействие на окружающую среду в части выбросов в атмосферный воздух. РД-19-02-2007, утвержденных Приказом Ростехнадзора от 12.09.2007 N 626 <*>).

Плата за негативное воздействие на окружающую среду - это индивидуально возмездный платеж, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также иностранных юридических и физических лиц во исполнение их обязательства (обязанности) по компенсации негативного воздействия на окружающую среду, производимого в результате хозяйственной или иной деятельности, осуществляемой на территории РФ (абз. 1 Приложения к Методическим рекомендациям).

Юридические лица - плательщики платы за негативное воздействие на окружающую среду производят ее исчисление и уплату самостоятельно отдельно по месту нахождения каждого стационарного источника (объекта) негативного воздействия (п. п. 8, 10, 13 Методических рекомендаций).

В рассматриваемой ситуации плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за загрязнение окружающей природной среды в размерах, не превышающих установленные для организации ПДВ (абз. 3 пп. 1 п. 26 Методических рекомендаций, пп. "а" п. 2 Порядка) <**>.

Плата за негативное воздействие на окружающую среду уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (календарным кварталом) (п. п. 1, 2 Приказа Ростехнадзора от 08.06.2006 N 557 "Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду") <*>. В этот же срок организация подает расчет платы в территориальные органы Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзора) (п. п. 32, 33, 34 Методических рекомендаций).

Расчет платы за загрязнение окружающей природной среды

Плата за загрязнение окружающей природной среды в пределах ПДВ определяется путем умножения соответствующих нормативов платы на значения ПДВ по каждому загрязняющему веществу и суммирования полученных произведений (пп. 1 п. 26 Методических рекомендаций, п. 3 Порядка).

Норматив платы для стационарных источников загрязнения устанавливается за тонну загрязняющего вещества, выброс которого был произведен (абз. 2 п. 16 Методических рекомендаций). Норматив платы за выброс в пределах ПДВ оксида азота был установлен Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления" в 2003 г. в размере 35 руб. за 1 т, а норматив платы за выброс диоксида серы - Постановлением Правительства РФ от 01.07.2005 N 410 "О внесении изменений в Приложение N 1 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 12 июня 2003 г. N 344" в 2005 г. в размере 21 руб. за 1 т.

Указанный норматив платы для каждого загрязняющего вещества корректируется в данном случае путем умножения на следующие поправочные коэффициенты (п. 18, формула (2) пп. 1 п. 26 Методических рекомендаций):

- коэффициент, учитывающий экологические факторы (состояние атмосферного воздуха) (п. 19 Методических рекомендаций). Постановлением Правительства РФ N 344 значение данного коэффициента для Северного экономического района РФ установлено равным 1,4;

- коэффициент за выбросы вредных веществ в атмосферный воздух городов, равный 1,2 (п. 25 Методических рекомендаций, Постановление Правительства РФ N 344);

- коэффициент для районов Крайнего Севера, так как г. Воркута расположен на территории такого района (п. 21 Методических рекомендаций, разд. 10.1 Общероссийского классификатора экономических регионов. ОК 024-95, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 27.12.1995 N 640). Значение данного коэффициента установлено равным 2 (п. 2 Постановления Правительства РФ N 344, п. 20 Методических рекомендаций);

- коэффициент к нормативам платы, установленный п. 3 ст. 3 Федерального закона от 13.12.2010 N 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" (п. 23 Методических рекомендаций). Выше было отмечено, что норматив платы за выброс оксида азота в пределах ПДВ был установлен в 2003 г., поэтому к нему применяется поправочный коэффициент 1,93. Норматив платы за выброс диоксида серы в пределах ПДВ был установлен в 2005 г., поэтому к нему применяется поправочный коэффициент 1,58 (п. 24 Методических рекомендаций).

Таким образом, расчетная ставка платы за выброс 1 т оксида азота в пределах ПДВ составляет 226,968 руб/т (35 руб/т x 1,4 x 1,2 x 2 x 1,93), расчетная ставка платы за выброс 1 т диоксида серы в пределах ПДВ - 111,4848 руб/т (21 руб/т x 1,4 x 1,2 x 2 x 1,58).

Следовательно, плата за выбросы оксида азота в пределах ПДВ составляет 3404,52 руб. (226,968 руб/т x 15 т), за выбросы диоксида серы в пределах ПДВ - 1114,85 руб. (111,4848 руб/т x 10 т).

Общая сумма платы за негативное воздействие на окружающую среду в целом по организации за I квартал 2011 г. составит 4519,37 руб. (3404,52 руб. + 1114,85 руб.) (формула (7) пп. 1 п. 26 Методических рекомендаций).

Бухгалтерский учет

Плата за негативное воздействие на окружающую среду включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности на дату ее начисления (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Данный вид обязательных платежей не является налогом (сбором), так как он не предусмотрен ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ. Поэтому начисление платы за загрязнение окружающей природной среды может отражаться записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Сумма платы за загрязнение окружающей природной среды в размерах, не превышающих ПДВ, включается в состав материальных расходов и в качестве косвенных расходов уменьшает налоговую базу текущего отчетного периода (п. 7 Порядка, пп. 7 п. 1 ст. 254, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

<*> Напомним, что полномочия по ограничению негативного техногенного воздействия переданы Федеральной службе по надзору в сфере природопользования, поэтому в 2011 г. функции по администрированию платы за негативное воздействие на окружающую среду осуществляет Росприроднадзор, а не Ростехнадзор (п. 3 Указа Президента РФ от 23.06.2010 N 780 "Вопросы Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору", пп. 15 п. 2 Раздела I Приложения к Постановлению Правительства РФ от 29.12.2007 N 995).

Однако Приказы Ростехнадзора от 08.07.2006 N 557 "Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду в части выбросов в атмосферный воздух" и от 12.09.2007 N 626 "Об утверждении методических рекомендаций по администрированию платы за негативное воздействие на окружающую среду в части выбросов в атмосферный воздух" применяются временно, до издания Минприроды России соответствующих нормативных актов по расчетам платы за негативное воздействие на окружающую среду в части выбросов в атмосферный воздух (см. Письмо Росприроднадзора от 05.10.2010 N СМ-06-01-31/7167).

<**> ПДВ устанавливаются территориальными органами федерального органа исполнительной власти в области охраны окружающей среды для конкретного стационарного источника выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух и их совокупности (организации в целом) (п. 1 ст. 23 Федерального закона N 7-ФЗ, п. 3 ст. 12, п. 1 ст. 14 Федерального закона N 96-ФЗ, абз. 3 п. 9 Положения о нормативах выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух и вредных физических воздействий на него, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 183).

Ситуация:

Как произвести расчет пособия по временной нетрудоспособности, наступившей в январе 2011 г., работнику, страховой стаж которого составляет 10 месяцев?

Нетрудоспособность работника продолжалась с 17 по 21 января 2011 г., что подтверждено представленным листком нетрудоспособности. Работник принят в организацию 01.03.2010, ранее нигде не работал. Заработная плата работника составляет 20 000 руб. Организация работает по календарю пятидневной рабочей недели.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ работникам - застрахованным лицам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде пособия по временной нетрудоспособности.

Начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности производятся в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

С 01.01.2011 вступает в силу новая редакция Федерального закона N 255-ФЗ, которая, в частности, изменяет порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности. Данные изменения внесены Федеральным законом от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Новыми правилами расчета пособий по социальному страхованию внесены следующие изменения:

- расчетный период теперь составляет два года, предшествующие году наступления страхового случая (в данном случае - нетрудоспособности) (п. 1 ч. 2 ст. 1.3, ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона N 343-ФЗ);

- в средний заработок включаются выплаты в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (ранее учитывались выплаты, которые включаются в базу для начисления страховых взносов) (п. 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "в" п. 9 ст. 1 Федерального закона N 343-ФЗ);

- число календарных дней, на которое делится средний заработок, составляет 730 дн. (до 2011 г. деление производилось на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата) (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "г" п. 9 ст. 1 Федерального закона N 343-ФЗ, см. также п. 5 Письма ФСС РФ от 14.12.2010 N 02-03-17/05-13765).

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона N 343-ФЗ за период до 01.01.2010 в средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начисляются страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, и не превышают 415 000 руб. - предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленную в 2010 г.

Таким образом, в данном случае для расчета пособия учитывается только заработная плата работника, начисленная ему за 10 месяцев 2010 г. Средний заработок работника составляет 200 000 руб. (20 000 руб. x 10 мес.) <*>. Средний дневной заработок работника равен 273,97 руб. (200 000 руб. / 730 дн.).

Поскольку стаж работника менее пяти лет, то размер дневного пособия определяется как 60% среднего дневного заработка (п. 3 ч. 1 ст. 7, ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае дневное пособие составляет 164,38 руб. (273,97 руб. x 60%).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Сумма пособия равна 821,9 руб. (164,38 руб. x 5 дн.).

С 2011 г. пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств организации, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ) <**>.

Бухгалтерский учет

Расходы организации на выплату пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Пособие, начисленное за счет средств организации, отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, счета 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 70. Начисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69- 1 "Расчеты по социальному страхованию".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Организация является налоговым агентом и обязана исчислить по ставке 13% сумму НДФЛ, удержать ее при выплате дохода работнику и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

В данной схеме исходим из предположения, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. при условии представления работником в организацию соответствующего заявления (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ).

Страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия за первые три дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

<*> Согласно ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, если рассчитанный средний заработок в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

Федеральным законом N 255-ФЗ не определено, как именно в этом случае определять средний заработок в расчете на календарный месяц.

Отметим, что как в 2010 г., так и в 2011 г. организация при расчете пособий по временной нетрудоспособности должна руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375. В настоящее время на сайте Минздравсоцразвития России размещен проект постановления Правительства РФ о внесении изменений в это Положение. Абзац 2 п. 15 Положения с учетом этих изменений предусматривает, что при расчете пособий исходя из МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний дневной заработок определяется путем деления МРОТ, увеличенного в 24 раза, на 730.

Таким образом, организация может рассчитать средний дневной заработок исходя из среднего заработка работника в соответствии с ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ (путем деления на 730) и сравнить его со средним дневным заработком, рассчитанным по приведенной формуле исходя из МРОТ, установленного на дату наступления страхового случая (4330 руб.). Дневное пособие исчисляется исходя из большей суммы.

Возможно также сравнение МРОТ со средним месячным заработком. Произведем расчет среднего месячного заработка.

Средний месячный заработок составляет 8333,33 руб. (200 000 руб. / 24 мес.), что превышает МРОТ (4330 руб.).

Следовательно, работнику исчисляется пособие исходя из его среднего заработка.

<**> Начисление пособия по временной нетрудоспособности производится в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами (листком нетрудоспособности), а выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

<***> Напоминаем, что стандартный вычет предоставляется в отношении всех доходов работника, начисленных за текущий месяц.

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/