Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как произвести расчет пособия по временной нетрудоспособности работнику организации за период нетрудоспособности с 27.12.2010 по 20.01.2011, если работник работает в организации 10 лет и суммы начисленного дохода за 12 месяцев, предшествующих месяцу заболевания, равны ежегодному доходу в 2008 и 2009 гг., количество дней нетрудоспособности и ежегодных оплачиваемых отпусков в этих периодах также равны?

Исходя из должностного оклада, равного 22 000 руб., работнику (без учета сумм пособий по временной нетрудоспособности) начислено:

- за 2008 г. - 256 940,64 руб. (включая сумму отпускных 20 940,64 руб.);

- за 2009 г. - 256 940,64 руб. (включая сумму отпускных 20 940,64 руб.);

- за период с 01.12.2009 по 30.11.2010 - 256 940,64 руб. (включая сумму отпускных 20 940,64 руб.).

Каждый год (в 2008, 2009 и 2010 гг.) в апреле работник был нетрудоспособен в течение 10 календарных дней (восемь рабочих дней), каждый сентябрь работнику предоставлялся очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Организация работает по календарю пятидневной рабочей недели.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ работникам - застрахованным лицам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде пособия по временной нетрудоспособности.

Начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности производятся в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

С 01.01.2011 вступает в силу новая редакция Федерального закона N 255-ФЗ, которая, в частности, изменяет порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности при назначении, исчислении и выплате этих пособий по страховым случаям, наступившим с 01.01.2011. По страховым случаям, наступившим в 2010 г., указанные пособия исчисляются по нормам новой редакции Федерального закона N 255-ФЗ за период с 01.01.2011, если размер этих пособий, исчисленный в соответствии с новым порядком, превышает размер пособия, исчисленный в соответствии с порядком, действующим в 2010 г. (ст. ст. 3, 4 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

В данном случае страховым случаем является временная нетрудоспособность работника (п. 1 ч. 2 ст. 1.3 Федерального закона N 255-ФЗ). Наступление страхового случая приходится на 2010 г. Следовательно, организация в 2011 г. производит следующие вычисления:

- рассчитывает пособие по старым правилам за весь период нетрудоспособности;

- рассчитывает пособие за период нетрудоспособности, приходящийся на 2011 г., по новым правилам;

- сравнивает, какая сумма пособия за период нетрудоспособности в 2011 г. больше - рассчитанная по старым или по новым правилам;

- начисляет пособие по временной нетрудоспособности, сумма которого определяется следующим образом: за дни нетрудоспособности в 2010 г. учитывается сумма пособия, начисленная по старым правилам, а за дни нетрудоспособности в 2011 г. - сумма большая из двух рассчитанных вариантов (по старым или по новым правилам).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

По правилам, действовавшим в 2010 г., пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (расчетный период) (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

Таким расчетным периодом в данном случае является период с 01.12.2009 по 30.11.2010.

Для исчисления пособия организация определяет средний дневной заработок работника путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на этот период (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, абз. 1, 2 п. 15 Положения).

При этом из расчетного периода исключаются период нетрудоспособности и период очередного оплачиваемого отпуска, а также начисленные за это время пособие по временной нетрудоспособности и отпускные (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2, пп. "а", "б" п. 8 Положения).

Рассчитанный в соответствии с вышеприведенными нормами средний дневной заработок работника составляет 721,71 руб. ((256 940,64 руб. - 20 940,64 руб.) / (365 дн. - 10 дн. - 28 дн.)).

Средний дневной заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, не может превышать максимальную сумму дневного пособия. Она определяется путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на день наступления страхового случая (415 000 руб.) на 365 и составляет 1136,99 руб. (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 19.1 Положения, ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

В данном случае средний дневной заработок работника не превышает установленного ограничения, поэтому используется при расчете размера дневного пособия. Дневное пособие, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, составляет 100% среднего дневного заработка, поскольку страховой стаж работника превышает восемь лет (п. 1 ч. 1 ст. 7, ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Следовательно, дневное пособие работника равно 721,71 руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности, включая входящие в этот период праздничные дни (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 18 Положения).

Сумма пособия равна 18 042,81 руб. (721,71 руб. x 25 дн.).

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств организации, а за остальной период - за счет средств бюджета ФСС РФ <*>. Обращаем внимание, что с 2011 г. эта норма изменена, в частности, за счет работодателя производится выплата пособия за первые три дня нетрудоспособности. Однако это положение применяется только к пособиям, выплачиваемым по страховым случаям, наступившим в 2011 г., поскольку иное не предусмотрено Федеральным законом N 343-ФЗ.

Произведем расчет суммы пособия за период нетрудоспособности, приходящийся на 2011 г., по правилам, вступившим в силу с 2011 г.

В соответствии с внесенными изменениями:

- расчетный период теперь составляет два года, предшествующие году наступления страхового случая (в данном случае - нетрудоспособности, наступившей в 2010 г.) (п. 1 ч. 2 ст. 1.3, ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона N 343-ФЗ);

- в средний заработок включаются выплаты в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ (ранее учитывались выплаты, которые включаются в базу для начисления страховых взносов) (п. 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "в" п. 9 ст. 1 Федерального закона N 343-ФЗ);

- число календарных дней, на которое делится начисленный заработок, составляет 730 дн. (до 2011 г. деление производилось на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата) (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "г" п. 9 ст. 1 Федерального закона N 343-ФЗ, см. также п. 5 Письма ФСС РФ от 14.12.2010 N 02-03-17/05-13765).

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона N 343-ФЗ за период до 01.01.2010 в средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начисляются страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, и не превышают 415 000 руб. - предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленную в 2010 г.

Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности за 2009 и 2008 гг. не формирует средний заработок.

При этом исходя из приведенных норм, по нашему мнению, следует, что начисленные в расчетном периоде отпускные не должны исключаться из расчета. Отметим, что в настоящее время на сайте Минздравсоцразвития России размещен проект постановления Правительства РФ о внесении изменений в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В соответствии с этими изменениями п. 8 Положения, который устанавливал периоды, исключаемые из расчета, признается утратившим силу.

Следовательно, расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности за период нетрудоспособности, наступившей в 2010 г., производится исходя из начисленных работнику в 2008 и 2009 гг. заработной платы и сумм отпускных. Средний заработок делится на 730 дн. По новым правилам вместо ограничения среднего дневного заработка устанавливается ограничение по сумме, исходя из которой производится его расчет. Средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, а для периода до 01.01.2010 предельная величина принимается равной 415 000 руб. (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 1 ст. 2 Федерального закона N 343-ФЗ).

В данном случае как в 2008, так и в 2009 гг. работнику начислено 256 940,64 руб. - эта сумма не превышает предельный уровень. Для расчета пособия учитывается средний заработок работника в сумме 513 881,28 руб. (256 940,64 руб. + 256 940,64 руб.).

Средний дневной заработок работника, исчисленный по новым правилам, равен 703,95 руб. (513 881,28 руб. / 730 дн.).

Дневное пособие, как и до 2011 г., рассчитывается с учетом страхового стажа как 100% среднего дневного заработка и, следовательно, составляет 703,95 руб. (п. 1 ч. 1 ст. 7, ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Очевидно, что сумма пособия, рассчитанная исходя из суммы дневного пособия (721,71 руб.), исчисленной по правилам, действовавшим до 2010 г., превысит сумму пособия, рассчитанную исходя из дневного пособия (703,95 руб.), рассчитанного по новым правилам. Таким образом, в 2011 г. организация не производит пересчет пособия за дни нетрудоспособности, приходящиеся на 2011 г.

Бухгалтерский учет

Расходы организации на выплату пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Пособие, начисленное за счет средств организации, отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, счета 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 70. Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Организация является налоговым агентом и обязана исчислить по ставке 13% сумму НДФЛ, удержать ее при выплате дохода работнику и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Датой фактического получения дохода в данном случае является дата его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, см. также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2010 N 18АП-3890/2010 по делу N А47-9420/2009). Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности формирует налоговую базу по НДФЛ у данного работника в январе 2011 г. Очевидно, что доход работника в этом месяце, формирующийся из заработной платы менее чем за полмесяца и суммы пособия по временной нетрудоспособности, не превысит 40 000 руб. Следовательно, исходя из пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. при условии представления в организацию соответствующего заявления. Заметим, что согласно разъяснению Минфина России, приведенному в Письме от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105, не обязательно, чтобы такое заявление подавалось налогоплательщиком ежегодно. До изменения у налогоплательщика права на тот или иной станда! ртный налоговый вычет возможно "бессрочное" заявление, которое будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет <**>.

Страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия за первые два дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

<*> Начисление пособия по временной нетрудоспособности производится в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами (листком нетрудоспособности), а выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255- ФЗ).

<**> Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется в отношении суммы доходов, полученных работником в январе, то есть с учетом заработной платы. В данной схеме НДФЛ рассчитан без учета заработной платы за январь.

Также в данной схеме исходим из предположения, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Ситуация:

Как отражаются в учете операции по приобретению земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, для строительства объекта производственного назначения, если участок приобретается на условиях 100%-ной предоплаты?

Цена земельного участка составляет 5 000 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Организация может для строительства объекта приобрести в собственность за плату земельный участок из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в порядке, установленном ст. 30, п. 1 ст. 38 Земельного кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 551 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 25 ЗК РФ, п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" переход права собственности на земельный участок подлежит государственной регистрации. Право собственности на земельный участок у приобретателя возникает с момента такой регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

Государственная пошлина

За государственную регистрацию прав организации на земельный участок уплачивается государственная пошлина в размере 15 000 руб. (ст. 11 Федерального закона N 122-ФЗ, пп. 22 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете приобретенный земельный участок учитывается в составе основных средств (ОС) организации по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на приобретение участка. В данном случае такими затратами является плата за приобретение участка, а также сумма уплаченной государственной пошлины (п. п. 4, 5, 7, абз. 3, 8 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Затраты на приобретение земельного участка отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Данная запись производится на дату фактической передачи организации земельного участка.

При принятии земельного участка к учету в составе объектов ОС (после государственной регистрации перехода права собственности на участок) сформированная на счете 08, субсчет 08-1, первоначальная стоимость участка списывается в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

Амортизация по земельным участкам в бухгалтерском учете не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете приобретенный земельный участок не признается амортизируемым имуществом согласно п. 2 ст. 256 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации организация приобрела земельный участок из земель, находящихся в государственной собственности, для строительства на нем объекта ОС. Следовательно, налоговый учет затрат на приобретение участка осуществляется в порядке, установленном ст. 264.1 НК РФ, а также порядком, закрепленным в учетной политике организации для целей налогообложения (п. 1, абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

При этом может быть выбрано либо равномерное признание указанных затрат в течение установленного организацией срока (не менее пяти лет), либо признание затрат в размере, не превышающем 30% налоговой базы по налогу на прибыль предыдущего налогового периода (пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

Затраты на приобретение земельного участка могут включаться в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности на приобретенный участок (пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

В данной схеме бухгалтерские записи приведены исходя из предположения, что учетной политикой организации предусмотрено включение затрат на приобретение земельных участков в размере, не превышающем 30% налоговой базы по налогу на прибыль предыдущего налогового периода, и размер указанной налоговой базы позволяет учесть рассматриваемые затраты единовременно в полной сумме.

Сумма государственной пошлины за регистрацию права собственности на земельный участок учитывается в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

При признании в налоговом учете в составе расходов затрат на приобретение земельного участка (не признаваемых расходом в бухгалтерском учете) у организации возникают постоянные разницы (ПР), приводящие к образованию постоянных налоговых активов (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). ПНА отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма государственной пошлины в бухгалтерском учете включается в первоначальную стоимость земельного участка, а в налоговом учете признается расходом, в результате чего также образуются ПР и соответствующий ей ПНА (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль";

68-гп "Расчеты по государственной пошлине".

<*> Операции по реализации земельных участков объектами налогообложения по НДС не признаются (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/