Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации-генподрядчика расходы по возведению и использованию временного титульного сооружения?

Стоимость работ подрядчика по возведению временного титульного сооружения составила 4 000 000 руб. (включая НДС 610 169 руб.). Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, данное сооружение относится к пятой группе. Срок строительства основного объекта генподрядчика - три года. По окончании строительства временное титульное сооружение ликвидируется.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Определение временного объекта содержится в следующих документах:

ГСН-2001. Сборник сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений. ГСН 81-05- 01-2001, утвержденный Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 N 45;

Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденная Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

В соответствии с данными документами к временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно- монтажных работ и обслуживания работников строительства. Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные.

Определения титульных и нетитульных зданий и сооружений в указанных документах нет, но в них содержатся перечни работ и затрат, относящихся к титульным и нетитульным временным зданиям и сооружениям. Например, к титульным относятся временные обустройства (площадки, платформы и т.п.) для материалов и оборудования, трансформаторные подстанции, котельные, насосные, компрессорные, водопроводные, канализационные и тому подобные здания (сооружения) временного пользования, временные конторы строительно-монтажных управлений и т.п. (Приложение N 2 к Сборнику сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений (ГСН 81-05-01-2001)).

Размер средств, предназначенных для возведения титульных зданий и сооружений, может определяться:

по расчету, основанному на данных проекта организации строительства в соответствии с необходимым набором титульных временных зданий и сооружений;

по нормам, приведенным в Сборнике сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений (ГСН 81-05-01-2001 и ГСНр 81-05-01-2001), в процентах от сметной стоимости строительных и монтажных работ (п. 4.84 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации).

Необходимо заметить, что сметные нормы обязательны для всех организаций независимо от принадлежности и форм собственности, осуществляющих капитальное строительство с привлечением средств государственного бюджета и целевых внебюджетных фондов. Для строек, финансирование которых осуществляется за счет собственных средств организаций и физических лиц, сметные нормы носят рекомендательный характер (Сборник сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений (ГСН 81-05-01-2001)).

Бухгалтерский учет

Временное титульное сооружение, используемое при строительстве основного объекта, является основным средством (ОС), так как выполняются условия принятия актива к учету в качестве ОС, предусмотренные п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая равна сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ОС, ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств".

Принятие к бухгалтерскому учету ОС отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08, субсчет 08-3 (Инструкция по применению Плана счетов).

Как было установлено выше, временные здания и сооружения возводятся на период строительства и необходимы для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства. Следовательно, срок полезного использования временного сооружения устанавливается равным сроку строительства основного объекта генподрядчика, если меньший срок не может быть обоснован (п. 20 ПБУ 6/01). В рассматриваемом случае этот срок составляет три года.

Начисление амортизации по временному сооружению начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда оно готово к использованию и принимается на учет в качестве объекта ОС и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания этого объекта с учета (п. п. 4, 21, 22 ПБУ 6/01). При начислении амортизации линейным способом (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01) ежемесячные амортизационные начисления составляют 94 162 руб. ((4 000 000 руб. - 610 169 руб.) / 3 года / 12 мес.).

Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) (Инструкция по применению Плана счетов).

В момент окончания основного строительства (или раньше в соответствии с определенным сроком полезного использования) происходит выбытие временного сооружения в связи с его ликвидацией (п. 29 ПБУ 6/01).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная подрядчиком, подлежит вычету у организации на основании п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ. Вычет производится в том периоде, когда генподрядчик принял работы у субподрядчика, и при наличии соответствующего счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете временное титульное сооружение, используемое при строительстве основного объекта, также будет включаться генподрядчиком в состав ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию данного объекта ОС с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

В рассматриваемом случае временное сооружение относится к пятой амортизационной группе, то есть к имуществу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы).

Но временное титульное сооружение будет использоваться только три года, после чего будет ликвидировано. Подпункт 8 п. 1 ст. 265 НК РФ позволяет в состав внереализационных расходов включить расходы на ликвидацию, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В налоговом учете строительной организации расходы на амортизацию временных зданий и сооружений, по нашему мнению, целесообразно включать в состав прямых расходов, как и амортизацию остальных ОС, непосредственно используемых в строительстве.

На основании изложенного срок амортизации может быть установлен равным 85 месяцам (7 лет + 1 мес.).

Ежемесячные амортизационные начисления составят 39 880 руб. ((4 000 000 руб. - 610 169 руб.) x 1 / 85 мес.).

Начисленная амортизация за три года составит 1 435 680 руб. (39 880 руб. x 36 мес.).

Применение ПБУ 18/02

Так как ежемесячные амортизационные начисления по временному сооружению и, соответственно, его остаточная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, то возникают временные разницы, которые учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Данные временные разницы являются вычитаемыми и приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02), что отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

В момент окончания основного строительства и ликвидации временного сооружения происходит погашение ОНА записью по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68.

Ежемесячные начисления ОНА составляют 10 856 руб. ((94 162 руб. - 39 880 руб.) x 20%).

Начисленный ОНА за три года равен 390 816 руб. (10 856 руб. x 36 мес.).

<*> Данные проводки составлены исходя из предположения, что суммы начисленной амортизации формируют финансовый результат в бухгалтерском учете и налоговую базу по налогу на прибыль одновременно.

Ситуация:

Как отражаются в учете организации-лизингополучателя операции, связанные с досрочным выкупом у лизингодателя предмета лизинга, если выкупная цена при досрочном выкупе меньше, чем оставшаяся сумма задолженности перед лизингодателем? Согласно договору предмет лизинга (оборудование) учитывается на балансе лизингополучателя.

Общая сумма договора лизинга - 12 390 000 руб. (в том числе НДС 1 890 000 руб.), сумма возмещения затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга (без НДС) - 6 000 000 руб. Срок действия договора лизинга - пять лет. Ежемесячная сумма лизингового платежа - 206 500 руб. (в том числе НДС 31 500 руб.).

По окончании срока действия договора лизинга оборудование переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты полной суммы лизинговых платежей. Договор лизинга предусматривает возможность досрочного выкупа оборудования, при котором лизингополучатель выплачивает лизингодателю выкупную цену, равную 4 679 880 руб., в том числе НДС 713 880 руб.

Оборудование выкупается по истечении 36 месяцев с момента его получения в лизинг.

Оборудование относится к третьей амортизационной группе. Амортизация по оборудованию начисляется линейным способом (методом) исходя из срока полезного использования, принятого равным пяти годам, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца (если иное не предусмотрено договором лизинга) и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 Гражданского кодекса РФ, абз. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, остается собственностью лизингодателя. При этом к лизингополучателю в полном объеме переходит право владения и пользования предметом лизинга, а право на распоряжение предметом лизинга остается за лизингодателем (п. п. 1, 2, 3 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ).

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Оборудование, полученное по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингополучателя. Амортизационные отчисления в таком случае производит лизингополучатель (п. п. 1, 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

Полученное в лизинг оборудование принимается лизингополучателем на учет в составе основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, которая в данном случае равна сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (без НДС). При этом стоимость полученного оборудования (без НДС) отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", и после ввода в эксплуатацию списывается в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, полученные в лизинг" (абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Задолженность перед лизингодателем по договору лизинга должна отражаться на счете 76, субсчет "Арендные обязательства", в полной сумме, с учетом НДС, подлежащего уплате лизингодателю. Указанная сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76, субсчет "Арендные обязательства".

Начисление лизинговых платежей при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя отражается по дебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" (в полной сумме платежа с учетом НДС) (абз. 2 п. 9 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Амортизация лизингового оборудования начисляется в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ, абз. 3 п. 9 Указаний, п. 17 ПБУ 6/01). При принятии оборудования к учету лизингополучатель определяет срок его полезного использования в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01. В данном случае договор лизинга предусматривает переход права собственности к лизингополучателю по окончании срока действия договора лизинга при условии выплаты всей суммы договора. Таким образом, срок полезного использования полученного в лизинг оборудования может быть установлен равным ожидаемому сроку использования оборудования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью (абз. 3 п. 20 ПБУ 6/01).

На основании установленного срока полезного использования определяются норма амортизационных отчислений и ежемесячная сумма амортизации, подлежащая начислению (п. п. 17, 18, 19 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации признаются лизингополучателем расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство, в котором используется полученное в лизинг оборудование (например, счета 20 "Основное производство"), и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг" (абз. 3 п. 9 Указаний, п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

При выкупе оборудования у лизингодателя производятся внутренние записи на счетах 01 и 02 по переносу данных с субсчета по учету имущества, полученного в лизинг, на субсчет по учету собственных ОС (абз. 2 п. 11 Указаний) <*>.

В данном случае выкупная цена, выплачиваемая при досрочном выкупе лизингового оборудования, меньше, чем оставшаяся сумма задолженности перед лизингодателем по договору лизинга. Соответственно, первоначальная стоимость числящегося в учете лизингового имущества превышает общую сумму, выплаченную лизингодателю (уплаченные лизинговые платежи плюс выкупная цена).

Особого порядка отражения в учете таких ситуаций нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, не установлено. Соответственно, организация должна разработать этот порядок самостоятельно и закрепить его в своей учетной политике (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

При этом возможны два варианта учета.

1. Принятая к учету первоначальная стоимость лизингового оборудования, а также сумма начисленной по нему амортизации при выкупе не изменяются, а возникшая разница по расчетам с лизингодателем отражается в составе прочих доходов лизингополучателя.

Такой вариант учета основывается на норме, закрепленной в п. 14 ПБУ 6/01, согласно которой стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (поскольку законодательство РФ, а также ПБУ 6/01 не предусматривают изменения первоначальной стоимости полученных в лизинг ОС в случае их досрочного выкупа). Соответственно, не подлежит изменению и сумма амортизации, ранее начисленной по лизинговому ОС.

При отсутствии корректировки числящейся в бухгалтерском учете стоимости выкупаемого оборудования разница между суммой договора лизинга и общей суммой, уплаченной лизингодателю в результате досрочного выкупа оборудования, представляет собой погашение числящегося в учете обязательства лизингополучателя перед лизингодателем, в результате которого не происходит передачи актива лизингодателю. Соответственно, такая разница (за вычетом НДС) для организации является доходом (как доход в виде погашения обязательств, приводящего к увеличению капитала) и отражается по дебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Сумма НДС с возникшей разницы может быть списана с учета обратной записью по счетам 76 и 19.

2. Уменьшение суммы, подлежащей выплате лизингодателю при досрочном выкупе оборудования, рассматривается как предоставление скидки (изменение договорной цены на оборудование).

При таком подходе лизингополучатель на сумму предоставленной скидки (без НДС) корректирует первоначальную стоимость оборудования, что влечет необходимость корректировки суммы амортизации, начисленной и отнесенной на расходы лизингополучателя за весь период действия договора лизинга.

В приведенной ниже таблице бухгалтерские записи произведены исходя из предположения, что лизингополучатель применяет первый вариант учета и не корректирует первоначальную стоимость лизингового оборудования при его досрочном выкупе.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные лизингодателем, принимаются лизингополучателем к вычету на основании выставленных лизингодателем счетов-фактур. Принятие к вычету указанных сумм НДС производится после отражения в учете лизинговых платежей (в отношении НДС по лизинговым платежам), а в отношении выкупной цены - после перевода выкупленного оборудования в состав собственных ОС (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2, 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается в его налоговом учете амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя, связанных с приобретением этого предмета лизинга (в данном случае - без учета НДС) (абз. 3 п. 1 ст. 257, п. 10 ст. 258 НК РФ).

Первоначальная стоимость предмета лизинга включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

В данном случае первоначальная стоимость полученного в лизинг оборудования в налоговом учете составляет 6 000 000 руб., соответственно, сумма ежемесячной амортизации по оборудованию равна 100 000 руб. (6 000 000 руб. x 1 / (12 мес. x 5 лет) x 100%) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Поскольку оборудование относится к третьей амортизационной группе, лизингополучатель не вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

Начисление амортизации по лизинговому оборудованию начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию, и прекращается в данном случае с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оборудование выкупается у лизингодателя (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

При применении метода начисления амортизация относится на расходы ежемесячно в размере начисленных сумм (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Лизинговые платежи, ежемесячно уплачиваемые лизингодателю за пользование лизинговым оборудованием (учитываемым на балансе лизингополучателя), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, за вычетом сумм начисляемой по оборудованию амортизации (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В данном случае ежемесячная сумма лизингового платежа (за вычетом НДС) составляет 175 000 руб. (206 500 руб. - 31 500 руб.). Следовательно, в налоговом учете расходы на уплату лизинговых платежей признаются ежемесячно в сумме 75 000 руб. (175 000 руб. - 100 000 руб.). Таким образом, общая сумма ежемесячно признаваемых расходов в период действия договора лизинга составляет, как и в бухгалтерском учете, 175 000 руб.

При досрочном выкупе лизингового оборудования и переходе права собственности на него к лизингополучателю в налоговом учете лизингополучателя списывается лизинговое оборудование и принимается на учет выкупленное собственное оборудование по первоначальной стоимости, равной в данном случае выкупной цене оборудования (без НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Расчет нормы амортизации по выкупленному оборудованию может быть произведен с использованием оставшегося срока полезного использования выкупленного оборудования, равного 24 месяцам (5 лет x 12 мес. - 36 мес.) (п. 7 ст. 258 НК РФ). При этом сумма ежемесячной амортизации выкупленного оборудования составит 165 250 руб. ((4 679 880 руб. - 713 880 руб.) x 1 / 24 мес. x 100%) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

При применении метода начисления сумма лизинговых платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации общие суммы расходов, ежемесячно признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете в период действия договора лизинга, равны. Следовательно, у организации не возникает постоянных и временных разниц, учитываемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

На дату выкупа оборудования и признания в бухгалтерском учете суммы превышения задолженности перед лизингодателем над выкупной ценой (без НДС) в составе прочих доходов в учете лизингополучателя образуется постоянная разница (в размере признанного дохода), приводящая к образованию постоянного налогового актива (ПНА) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

После выкупа оборудования суммы амортизации, ежемесячно начисляемой по оборудованию в бухгалтерском и налоговом учете, не совпадают. Разница между указанными суммами амортизации - 9750 руб. (175 000 руб. - 165 250 руб.) - ежемесячно образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-л "Основные средства, полученные в лизинг";

01-с "Собственные основные средства".

По балансовому счету 02:

02-л "Амортизация основных средств, полученных в лизинг";

02-с "Амортизация собственных основных средств".

К балансовому счету 76:

76-ар "Арендные обязательства";

76-л "Расчеты по лизинговым платежам";

76-в "Расчеты по выкупной цене".

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

<*> Абзацем 2 п. 12 Указаний определено, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, полученного в лизинг". На наш взгляд, такой порядок противоречит требованиям п. п. 21, 22 ПБУ 6/01, согласно которым амортизация ОС начисляется ежемесячно и прекращает начисляться по истечении срока полезного использования объекта ОС или при списании объекта ОС с бухгалтерского учета.

Считаем, что после выкупа лизингового оборудования амортизация по нему продолжает начисляться в общеустановленном порядке в течение оставшегося срока полезного использования (либо до списания оборудования с баланса).

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/