Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как исчислить и отразить в учете расчеты с работником по сумме отпускных, если в расчетном периоде не исключается из расчета только один нерабочий день? Организация производит разделение сумм отпускных пропорционально количеству дней отпуска, приходящихся на каждый месяц.

В соответствии с заявлением работника ему предоставляется очередной оплачиваемый отпуск с 22.11.2010 на 28 календарных дней. Должностной оклад работника составляет 15 000 руб. При этом данному работнику на основании его заявления с 02.11.2009 по 31.10.2010 был предоставлен отпуск по уходу за ребенком до трех лет (с выплатой ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет). Работник принят в организацию 11.01.2009.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (ст. 114, ч. 1 ст. 115 Трудового кодекса РФ). В случае предоставления отпуска с 22.11.2010 последним днем отпуска является 19.12.2010.

Напомним, что в соответствии с ч. 1, 2 ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включается время фактической работы и не включается период отпуска по уходу за ребенком <*>. В данном случае стаж работника, дающий право на очередной оплачиваемый отпуск, составляет 11,5 месяца.

Согласно ч. 6 ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее трех дней до его начала.

Расчет отпускных

Расчет среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, производится исходя из средней заработной платы, а ее размер определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ).

При расчете среднего заработка используется средний дневной заработок (абз. 2 п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Средний дневной заработок исчисляется исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором начинается отпуск. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).

В рассматриваемой ситуации расчетным периодом является период с 01.11.2009 по 31.10.2010.

В соответствии с пп. "а", "б" п. 5 Положения из расчетного периода исключается в данном случае период отпуска по уходу за ребенком, а также начисленные за это время суммы пособия по уходу за ребенком. Отметим, что суммы названного пособия не подлежат учету при расчете среднего заработка и на основании п. 3 Положения.

Отпуск по уходу за ребенком начался с 02.11.2009 и продолжался до 31.10.2010. Таким образом, из расчетного периода не исключается только один нерабочий день - 01.11.2009. Заработная плата в расчетном периоде работнику также не начислялась.

Согласно п. 6 Положения, в случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с п. 5 Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному.

В данном случае на основании указанной нормы средний заработок исчисляется исходя из количества календарных дней и начисленной заработной платы за период с 11.01.2009 по 30.10.2009.

Несмотря на то что в январе работнику начислен должностной оклад полностью (за полностью отработанные рабочие дни), этот месяц считается неполным календарным месяцем, поскольку работник принят в организацию не с первого числа. В соответствии с абз. 2, 3 п. 10 Положения средний дневной заработок в данном случае исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Рассчитанный в таком порядке средний дневной заработок работника равен 527,2 руб. (15 000 руб. x 10 мес. / (29,4 дн. x 9 мес. + (29,4 дн. / 31 дн. x 21 дн.)), где 21 дн. - количество календарных дней в январе, приходящихся на отработанное время в январе).

Согласно п. 9 Положения сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней, подлежащих оплате, и в данном случае составляет 14 761,6 руб. (527,2 руб. x 28 дн.).

Бухгалтерский учет

Сумма отпускных, а также сумма страховых взносов (о которых будет сказано ниже) являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для обобщения информации о расчетах с работником по указанным суммам используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы страховых взносов отражаются по субсчетам, открытым к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В рассматриваемой ситуации организация в соответствии с учетной политикой включает отпускные в расходы текущего периода только в том месяце, на который приходится время отпуска (пропорционально количеству дней отпуска в конкретном месяце). Следовательно, сумму отпускных за ноябрьские дни отпуска, а также сумму страховых взносов, начисленную на эту часть отпускных, организация отражает в составе расходов по обычным видам деятельности. А суммы отпускных и страховых взносов, относящиеся к декабрю, предварительно учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов", с которого в декабре относятся в дебет счета учета затрат на производство (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета фина! нсово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма отпускных является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Организация является налоговым агентом и при выплате отпускных должна удержать с них НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2, 3, 4 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 24.01.2008 N 03-04-07- 01/8, дата получения дохода в виде отпускных определяется на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как дата их выплаты. В этом случае при заполнении Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ (утв. Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583) и Справки о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3- 04/706@) суммы оплаты очередного отпуска отражаются в поле того месяца, в котором они фактически выплачены (в данном случае - в ноябре) (Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49).

Аналогичный вывод сделан в Письме ФНС России от 09.01.2008 N 18-0-09/0001.

В то же время в разд. 3 Порядка заполнения Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год (Приложение к форме N 1-НДФЛ) указано, что суммы отпускных должны включаться в налоговую базу того месяца, за который они начислены (то есть в данном случае - в доходы ноября и декабря пропорционально количеству дней отпуска, приходящихся на эти месяцы).

Работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Поскольку облагаемый НДФЛ доход работника нарастающим итогом за период январь - ноябрь 2010 г. не превысил 40 000 руб., ему предоставляются стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. и стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 руб. При этом работник имеет право на получение данных стандартных налоговых вычетов с начала года (пп. 3, абз. 1, 2, 4, 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) <**>.

Вне зависимости от порядка отражения дохода в виде отпускных в Налоговой карточке очевидно, что при выплате отпускных в ноябре 2010 г. организация может предоставить работнику стандартные налоговые вычеты только за текущий и предшествующие месяцы. Стандартный налоговый вычет за декабрь будет предоставлен работнику при выплате дохода в следующем месяце или при представлении работником налоговой декларации в налоговую инспекцию (Письма Минфина России от 19.08.2008 N 03-04-06-01/254, от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251, от 01.03.2006 N 03-05-01-04/41, ФНС России от 15.03.2006 N 04-1- 04/154, от 27.01.2006 N 04-1-03/42).

Соответственно, общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставляемых при выплате отпускных (в ноябре), составляет 15 400 руб. (400 руб. x 11 мес. + 1000 руб. x 11 мес.).

В данном случае сумма стандартных налоговых вычетов превышает сумму выплачиваемого дохода, следовательно, налоговая база по НДФЛ за период январь - ноябрь равна нулю (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Страховые взносы

На всю сумму отпускных организация по итогам ноября начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 1, пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167- ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В 2010 г. тариф для начисления страховых взносов определяется в соответствии с ч. 1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ. В данном случае с начисленной суммы дохода работника организация исчисляет страховые взносы по тарифам, в сумме составляющим 26% (20% + 2,9% + 1,1% + 2,0%).

Помимо указанных страховых взносов на всю сумму начисленных отпускных организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете сумма отпускных включается в состав расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

По мнению Минфина России (см., например, Письма от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255, от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212, от 04.09.2007 N 03-03-06/1/641, от 20.08.2007 N 03-03-06/2/156, от 04.04.2006 N 03- 03-04/1/315), сумма отпускных должна отражаться в составе расходов того месяца, на который приходится отпуск. При этом расходы в виде страховых взносов признаются расходами того периода, в котором они начислены. В данном случае организация, начисляя отпускные в ноябре, должна будет начислить на них страховые взносы тоже в ноябре.

Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, см. также Письмо Минфина России N 03-03-06/1/255).

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации страховые взносы, начисленные на средний заработок, сохраняемый за дни отпуска в декабре, в налоговом учете включаются в расходы в ноябре, а в бухгалтерском - в следующем месяце. В связи с этим у организации возникает налогооблагаемая временная разница (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В декабре данные НВР и ОНО погашаются (п. 18 ПБУ 18/02).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зачисляемые в ФСС РФ";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР";

69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";

69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".

<*> Отпуск по уходу за ребенком может быть использован любым из родителей, а также бабушкой, дедушкой, другим родственником или опекуном, фактически осуществляющим уход (ч. 2 ст. 256 ТК РФ).

<**> Сумма пособия по уходу за ребенком не включается в облагаемый НДФЛ доход работника (п. 1 ст. 217 НК РФ).

<***> Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в данной схеме начислены исходя из страхового тарифа, установленного для I класса профессионального риска (0,2%) (ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов").

Ситуация:

Как исправить ошибку в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в следующей ситуации? При составлении бухгалтерской отчетности за 2010 г. (в январе 2011 г.) обнаружено, что по объекту основных средств (ОС), принятому к бухгалтерскому учету в августе 2009 г., не начислялась амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Данная ошибка является для организации существенной. Первоначальная стоимость объекта ОС - 3 750 000 руб., ежемесячная сумма амортизации - 62 500 руб.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в учете по дебету счетов учета затрат на производство (например, 20 "Основное производство") и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). По мере продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма начисленной амортизации формирует себестоимость продаж (в конечном итоге - финансовый результат).

В данном случае организация ошибочно не начисляла амортизацию по принадлежащему ей объекту ОС.

При составлении отчетности за 2010 г. исправление ошибок и раскрытие информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 6 ПБУ 22/2010). В данном случае такой ошибкой является неотражение в учете суммы амортизации, относящейся к 2010 г., в сумме 750 000 руб. (62 500 руб. x 12 мес.). Следовательно, организация записями декабря 2010 г. отражает ошибочно не начисленную сумму амортизации по дебету счета 20 и кредиту счета 02.

Сумма амортизации, не начисленная в 2009 г. (62 500 руб. x 4 мес. = 250 000 руб.), является существенной ошибкой прошлого года, выявленной после даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке <*>. Исправление такой ошибки производится в месяце, в котором она выявлена (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). В данном случае, поскольку отчетность за 2010 г. не подписана, с учетом п. 6 ПБУ 22/2010 производится запись декабря 2010 г. по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 02 (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

Налог на имущество организаций

В результате ошибочного неначисления амортизации организация завысила налоговую базу по налогу на имущество организаций за 2009 и 2010 гг. (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. п. 3, 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ).

Организация вправе представить уточненные декларации по налогу на имущество за 2009 и 2010 гг. (п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Исходя из предположения, что на момент выявления ошибки срок представления декларации по налогу на имущество за 2010 г. не наступил, организация вправе представить уточненные декларации по итогам квартала, шести месяцев и девяти месяцев. В данной схеме сумма излишне начисленного налога на имущество рассчитана с применением ставки 2%.

В таком случае сумма излишне начисленного налога на имущество равна <**>:

за 2009 г. - 961 руб.;

за девять месяцев 2010 г. - 6562,5 руб.

В бухгалтерском учете записями декабря 2010 г. сумма излишне начисленного налога на имущество за девять месяцев 2010 г. отражается сторнировочной записью по дебету счета 20 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 5 ПБУ 10/99, п. 6 ПБУ 22/2010, Инструкция по применению Плана счетов). Сумма излишне начисленного налога на имущество за 2009 г. относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), что отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 84 (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010, Инструкция по применению Плана счетов), при условии, что данная ошибка признана организацией существенной <*>.

Налог на прибыль организаций

Суммы начисленной по объектам ОС амортизации включаются в расходы в целях налогообложения прибыли на основании пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ. Сумма начисленного налога на имущество учитывается на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В результате допущенных ошибок организация завысила налоговую базу по итогам 2009 г. на 249 039 руб. (250 000 руб. - 961 руб.) и, соответственно, излишне уплатила налог на прибыль на сумму 49 808 руб. (249 039 руб. x 20%). Кроме того, за девять месяцев 2010 г. организация завысила налоговую базу на 555 937,5 руб. (62 500 руб. x 9 мес. - 6562,5 руб.) и, соответственно, излишне уплатила налог на прибыль в сумме 111 187,5 руб. (555 937,5 руб. x 20%).

Следовательно, организация вправе представить уточненные декларации по итогам 2009 г. и за девять месяцев 2010 г. (п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Бухгалтерская отчетность

Согласно пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010 при исправлении существенной <*> ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения отчетности за этот год, помимо внесения исправлений в бухгалтерский учет производится корректировка сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

В данном случае исправления отражаются в следующих формах бухгалтерской отчетности за 2010 г.:

- в Бухгалтерском балансе (форма N 1) показатель графы 3 "На начало отчетного года" по строке 120 "Основные средства" уменьшается на 250 000 руб.; показатель по строке 624 "задолженность по налогам и сборам" уменьшается на 50 769 руб. (961 руб. + 49 808 руб.), показатель по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" уменьшается на 199 231 руб. (250 000 руб. - 961 руб. - 49 808 руб.);

- в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" показатель увеличится на 249 039 руб. (250 000 руб. - 961 руб.), а по строкам 029 "Валовая прибыль", 50 "Прибыль (убыток) от продаж", 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" показатели уменьшатся на 249 039 руб. По строке 150 "Текущий налог на прибыль" показатель уменьшается на 49 808 руб. По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" показатель уменьшатся на 199 231 руб. (250 000 руб. - 961 руб. - 49 808 руб.);

- в Отчете об изменении капитала (форма N 3) в графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строкам 070 "Остаток на 31 декабря предыдущего года", 100 "Остаток на 1 января отчетного года" показатели уменьшаются на 199 231 руб. (250 000 руб. - 961 руб. - 49 808 руб.).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль";

68-им "Расчеты по налогу на имущество".

<*> Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

<**> Остаточная стоимость объекта ОС в 2009 - 2010 гг. составляла:

01.09.2009 - 3 750 000 руб.

01.10.2009 - 3 687 500 руб. (3 750 000 руб. - 62 500 руб.);

01.11.2009 - 3 625 000 руб. (3 687 500 руб. - 62 500 руб.);

01.12.2009 - 3 562 500 руб. (3 625 000 руб. - 62 500 руб.);

01.01.2010 - 3 500 000 руб. (3 562 500 руб. - 62 500 руб.);

01.02.2010 - 3 437 500 руб. (3 500 000 руб. - 62 500 руб.);

01.03.2010 - 3 375 000 руб. (3 437 500 руб. - 62 500 руб.);

01.04.2010 - 3 312 500 руб. (3 375 000 руб. - 62 500 руб.);

01.05.2010 - 3 250 000 руб. (3 312 500 руб. - 62 500 руб.);

01.06.2010 - 3 187 500 руб. (3 250 000 руб. - 62 500 руб.);

01.07.2010 - 3 125 000 руб. (3 187 500 руб. - 62 500 руб.);

01.08.2010 - 3 062 500 руб. (3 125 000 руб. - 62 500 руб.);

01.09.2010 - 3 000 000 руб. (3 062 500 руб. - 62 500 руб.);

01.10.2010 - 2 937 500 руб. (3 000 000 руб. - 62 500 руб.);

01.11.2010 - 2 875 000 руб. (2 937 500 руб. - 62 500 руб.);

01.12.2010 - 2 812 500 руб. (2 875 000 руб. - 62 500 руб.);

01.01.2011 - 2 750 000 руб. (2 812 500 руб. - 62 500 руб.).

А. Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за 2009 г., составляет 27 885 руб. ((3 750 000 руб. + 3 687 500 руб. + 3 625 000 руб. + 3 562 500 руб. + 3 500 000 руб.) / 13 мес. x 2%).

Сумма налога на имущество, фактически уплаченная за 2009 г., составила 28 846 руб. (3 750 000 руб. x 5 мес. / 13 мес. x 2%).

Излишне начисленная и уплаченная сумма налога на имущество составила 961 руб. (28 846 руб. - 27 885 руб.).

Б. Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в 2010 г., составила 49 687,5 руб. (17 031 руб. + 16 562,5 руб. + 16 094 руб.), в том числе:

за I квартал - 17 031 руб. (1/4 x ((3 500 000 руб. + 3 437 500 руб. + 3 375 000 руб. + 3 321 500 руб.) / 4 мес. x 2%));

за шесть месяцев - 16 562,5 руб. (1/4 x ((3 500 000 руб. + 3 437 500 руб. + 3 375 000 руб. + 3 321 500 руб. + 3 250 000 руб. + 3 187 500 руб. + 3 125 000 руб.) / 7 мес. x 2%));

за девять месяцев - 16 094 руб. (1/4 x ((3 500 000 руб. + 3 437 500 руб. + 3 375 000 руб. + 3 321 500 руб. + 3 250 000 руб. + 3 187 500 руб. + 3 125 000 руб. + 3 062 500 руб. + 3 000 000 руб. + 2 937 500 руб.) / 10 мес. x 2%)).

Сумма налога на имущество, фактически уплаченная в 2010 г., составила 56 250 руб. (18 750 руб. x 3). В том числе:

за I квартал - 18 750 руб. (1/4 x (3 750 000 руб. x 4 мес. / 4 мес. x 2%));

за шесть месяцев - 18 750 руб. (1/4 x (3 750 000 руб. x 7 мес. / 7 мес. x 2%));

за девять месяцев - 18 750 руб. (1/4 x (3 750 000 руб. x 10 мес. / 10 мес. x 2%)).

Излишне начисленная и уплаченная сумма налога на имущество составила 6562,5 руб. (56 250 руб. - 49 687,5 руб.).

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/