Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Декабрь 2010   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 03.12.2010


КонсультантПлюс Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 03.12.2010

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

 КонсультантПлюс: "горячие" документы

Распоряжение Правительства РФ от 27.11.2010 N 2102-р <Об утверждении прогнозного плана (программы) приватизации федерального имущества и основных направлений приватизации федерального имущества на 2011 - 2013 годы>


Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Торговая организация, на балансе которой числится несколько автомобилей, приобрела портативный навигатор и передала в отдел доставки товаров для использования его по мере возникновения необходимости. Как отразить в учете расходы на приобретение навигатора?

Стоимость навигатора составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

В данном случае организация приобрела портативный навигатор, который может использоваться в любом из автомобилей организации. Поскольку стоимость навигатора ниже лимита, установленного для включения имущества в состав основных средств (ОС) организации, то данный прибор принимается к учету в составе МПЗ на основании абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Для учета таких МПЗ организация к счету 10 "Материалы" может в рабочем плане счетов ввести субсчет, например, 10-12 "Активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью менее лимита, установленного для ОС" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Навигатор принимается к учету по фактической себестоимости, которая в данном случае равна цене приобретения без учета НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). На дату передачи навигатора в отдел доставки товаров его фактическая себестоимость списывается со счета 10, субсчет 10-12, на счет 44 "Расходы на продажу" в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Одновременно для обеспечения контроля за сохранностью навигатора его стоимость может быть отражена на забалансовом счете. С этой целью организация может открыть отдельный забалансовый счет, например 013 "Активы стоимостью не более 20 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный продавцом при приобретении навигатора, принимается к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ при условии, что торговая организация осуществляет облагаемую НДС деятельность.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли расходы в сумме договорной стоимости (без учета НДС) приобретенного портативного навигатора признаются при передаче его в эксплуатацию материальными расходами на основании пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ <*>.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражены расходы на приобретение навигатора (11 800 - 1800) 10-12 60 10 000 Приходный ордер
Отражен НДС, предъявленный продавцом в стоимости навигатора 19 60 1 800 Счет-фактура
Принят к вычету НДС по приобретенному объекту МПЗ 68 19 1 800 Счет-фактура
Отражена плата продавцу приобретенного навигатора 60 51 11 800 Выписка банка по расчетному счету
Стоимость навигатора, переданного в эксплуатацию, учтена в составе коммерческих расходов 44 10-12 10 000 Требование-накладная
Отражена на забалансовом счете стоимость навигатора, списанная в издержки обращения 013   10 000 Книга операционного учета материалов

<*> Существует иное мнение по вопросу классификации данных расходов. В частности, в консультации советника государственной гражданской службы РФ 2 класса О.А. Королевой от 11.08.2010 предлагается учитывать затраты на приобретение навигатора в составе прочих расходов на основании пп. 11 или пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

2010-11-03 В.В.Гришина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

 

Ситуация:

Как отразить в учете организации (ОАО) расходы на проведение годового собрания акционеров?

Организация уплатила за аренду зала 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.), кроме того, для рассылки акционерам уведомлений о предстоящем собрании приобрела конверты на сумму 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.) и почтовые марки на сумму 100 руб. Расчеты за конверты и марки произведены через подотчетное лицо, которому выдано 336 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Сообщение о проведении общего собрания акционеров должно быть сделано не позднее чем за 20 дней, а сообщение о проведении общего собрания акционеров, повестка дня которого содержит вопрос о реорганизации общества, - не позднее чем за 30 дней до даты его проведения. В указанные сроки сообщение о проведении общего собрания акционеров должно быть направлено каждому лицу, указанному в списке лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, заказным письмом, если уставом общества не предусмотрен иной способ направления этого сообщения в письменной форме, или вручено каждому из указанных лиц под роспись либо, если это предусмотрено уставом общества, опубликовано в доступном для всех акционеров общества печатном издании, определенном уставом общества (п. 1 ст. 52 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Порядок ведения кассовых операций

Порядок выдачи денег под отчет работникам организации и расчетов по подотчетным суммам установлен п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

Не позднее трех дней по истечении срока, на который выданы денежные средства, подотчетное лицо обязано представить Авансовый отчет (форма N АО-1) и произвести окончательный расчет.

Бухгалтерский учет

Выдача денежных средств под отчет отражается записью по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Почтовые марки учитываются на счете 50, субсчет 50-3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на их приобретение (Инструкция по применению Плана счетов).

Приобретенные конверты учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы" (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Сумма предоплаты за аренду помещения не признается расходом организации и отражается в качестве кредиторской задолженности, при этом производится запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом сумма предоплаты учитывается на счете 76 обособленно.

Расходы на проведение собрания акционеров признаются расходами по обычным видам деятельности в составе управленческих в период их осуществления, что отражается записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов 10 (на стоимость почтовых конвертов), 50-3 (на стоимость почтовых марок), 76 (на сумму арендной платы) (п. п. 5, 7, 9, 18 ПБУ 10/99) <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

По общему правилу организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии с нормами гл. 21 Налогового кодекса РФ, на установленные налоговые вычеты, в том числе на сумму НДС по товарам, услугам, приобретенным для осуществления деятельности, облагаемой НДС (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

В Письме Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-07/03 указано, что услуги, приобретенные с целью проведения собрания акционеров, с осуществлением каких-либо операций, облагаемых НДС, не связаны. Поэтому суммы налога по таким услугам к вычету также не принимаются.

Однако в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.08.2007 N А33-27276/05-Ф02-5437/07 по делу N А33-27276/05 указано, что поскольку общее собрание акционеров общества проводится с целью разрешения основных вопросов деятельности общества, то расходы на услуги по проведению общего собрания акционеров непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью налогоплательщика и, соответственно, используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

В данной схеме исходим из предположения, что организация приняла решение руководствоваться судебной практикой. В таком случае сумму НДС по приобретенным конвертам организация имеет право принять к вычету после принятия к учету конвертов при наличии счетов-фактур поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В рассматриваемом случае аренда помещения оплачивается до проведения собрания в порядке предоплаты. Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ сумму НДС, предъявленную арендодателем, организация вправе принять к вычету. Указанный вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного арендодателем при получении арендной платы, документов, подтверждающих фактическое перечисление арендной платы, при наличии договора аренды, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

На дату проведения собрания при наличии счета-фактуры арендодателя организация имеет право принять к вычету предъявленный арендодателем НДС по арендной плате (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Одновременно организация восстанавливает НДС, ранее принятый ею к вычету с суммы предоплаты, перечисленной в счет арендной платы (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организации

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на проведение ежегодного собрания акционеров, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, относятся к внереализационным расходам организации (пп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.11.2009 N 03-03-06/1/736).

Стоимость конвертов и почтовых марок включается в расходы в месяце их использования (п. 1 ст. 272 НК РФ). Расходы на аренду признаются в месяце проведения собрания (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:

76-а "Расчеты с арендатором";

76-НДС "Расчеты по НДС с авансов выданных".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Выданы денежные средства под отчет 71 50-1 336 Приказ руководителя, Расходный кассовый ордер
Приняты к учету почтовые конверты 10 71 200 Авансовый отчет, Приходный ордер
Отражен "входной" НДС 19 71 36 Счет-фактура
Принят к вычету "входной" НДС 68 19 36 Счет-фактура
Отражена плата за аренду помещения 76-а 51 5 900 Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС с суммы предоплаты (5900 / 118 x 18) 68 76-НДС 900 Договор аренды, Счет-фактура, Приходный кассовый ордер
Приняты к учету почтовые марки <**> 50-3 71 100 Журнал учета приема и выдачи денежных документов, Авансовый отчет
Расходы, связанные с проведением собрания, отражены в составе управленческих расходов (5000 + 200 + 100) 26 10, 50-3, 76-а 5 300 Приказ руководителя, Журнал учета приема и выдачи денежных документов, Требование-накладная, Авансовый отчет, Список акционеров, в адрес которых осуществлена рассылка
Отражен НДС, предъявленный арендодателем 19 76-а 900 Счет-фактура
Принят к вычету "входной" НДС, предъявленный арендодателем 68 19 900 Счет-фактура
Восстановлен к уплате НДС, принятый к вычету с суммы предоплаты 76-НДС 68 900 Счет-фактура

<*> Порядок признания управленческих расходов должен быть установлен учетной политикой организации (п. 20 ПБУ 10/99).

<**> Реализация почтовых марок не подлежит налогообложению НДС (пп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ).

2010-11-03 Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

В избранное