Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Сентябрь 2010   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 24.09.2010


КонсультантПлюс Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 24.09.2010

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете организации розничной торговли, являющейся официальным дилером по продаже автомобилей, расходы по ремонту автомобилей, поврежденных по вине поставщика, и возмещение данных расходов поставщиком на основании претензии, предъявленной организацией?

Доставка приобретенных организацией у поставщика автомобилей до склада организации осуществляется силами и за счет поставщика. По условиям договора поставки поставщик берет на себя ответственность за ущерб, нанесенный товару (автомобилям) при перевозке. В случае обнаружения повреждений, возникших в результате доставки, организация ремонтирует автомобили собственными силами, после чего выставляет в адрес поставщика претензию (в сумме затраченных нормо-часов и материалов) и подтверждающие документы. В текущем месяце для проведения указанного ремонта организация приобрела материалы договорной стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.). Фактические затраты на ремонт составили 40 000 руб. (в том числе фактическая себестоимость материалов 15 000 руб.). Предъявленная претензия в размере 40 000 руб. признана и удовлетворена поставщиком. В месяце удовлетворения претензии автомобили реализованы покупателям.! Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Корреспонденция счетов:

 

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли- продажи (п. 1 ст. 469 ГК РФ).

Покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества (п. 1 ст. 518 ГК РФ).

Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца возмещения своих расходов на устранение недостатков товара (п. 1 ст. 475 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации, как сказано выше, при обнаружении транспортных повреждений организация ремонтирует автомобили собственными силами, после чего выставляет в адрес поставщика претензию.

Расходы на ремонт автомобилей, учитываемых организацией в качестве товаров и предназначенных для продажи <*>, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов на продажу в качестве расходов, связанных с продажей товаров (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Затраты, связанные с выполнением ремонта автомобилей собственными силами, отражаются торговой организацией по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату признания поставщиком претензии, выставленной организацией, сумма ущерба, причитающаяся к получению, признается в составе прочих доходов. Данные доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 2, 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Поступление денежных средств от виновной стороны (поставщика) в счет возмещения причиненного организации ущерба отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма, полученная от виновной стороны в качестве возмещения ущерба, НДС не облагается, поскольку возмещение поставщиком расходов по выполненному ремонту не признается реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, Определение ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-12036/09 по делу N А60- 34244/2008-С10, консультация советника государственной гражданской службы РФ 2 класса В.Г. Крашенинникова от 30.10.2009, Письмо Минфина России от 16.12.2009 N 03-11-06/3/293).

При этом сумму НДС по материалам, приобретенным для выполнения ремонта поврежденных автомобилей, организация имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке после принятия на учет материалов при наличии счета-фактуры поставщика материалов. Это обусловлено тем, что отремонтированные автомобили по-прежнему предназначены для продажи, а именно для совершения операций, подлежащих налогообложению НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 12.11.2008 N КА-А40/8601-08 по делу N А40-12138/08-107-39) <**>.

Налог на прибыль организаций

Расходы, связанные с ремонтом поврежденных автомобилей, организация учитывает при определении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов, связанных с реализацией товаров (автомобилей) (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ) <***>. То есть данные расходы признаются на дату реализации автомобилей покупателям.

Доходы в виде выплаты, получаемой в связи с удовлетворением поставщиком предъявленной ему претензии, учитываются в составе внереализационных доходов (как признанные виновной стороной суммы возмещения ущерба) на дату ее признания поставщиком (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271, ст. 317 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации ремонт поврежденных автомобилей и их реализация приходятся на один месяц, следовательно, в учете организации не возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Приняты к учету материалы, предназначенные для ремонта поврежденных автомобилей (17 700 - 2700) 10 60 15 000 Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов 19 60 2 700 Счет-фактура
Принята к вычету предъявленная сумма НДС 68 19 2 700 Счет-фактура
Произведены расчеты с поставщиком материалов 60 51 17 700 Выписка банка по расчетному счету
Отражены затраты на проведение ремонта автомобилей 44 10, 70, 69 40 000 Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма ущерба, признанная виновной стороной (поставщиком) 76 91-1 40 000 Претензионное письмо
Получены денежные средства в счет возмещения ущерба 51 76 40 000 Выписка банка по расчетному счету

 

<*> В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с реализацией товаров (автомобилей), которые отражаются в учете в общеустановленном порядке.

<**> В том случае, если при выполнении ремонта организация использует материалы, по которым сумма "входного" НДС ранее была принята к вычету, она не подлежит восстановлению, поскольку это не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ. Аналогичный вывод следует из Письма УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25344.

<***> Аналогичный вывод можно сделать из Постановления ФАС Московского округа от 14.05.2010 N КА-А40/4457-10 по делу N А40-118617/09-107-921.

2010-09-02 Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отразить в учете организации расходы на оплату аренды квартиры вне места нахождения организации для проживания в ней работников во время командировки?

Договор аренды (найма) квартиры заключен с физическим лицом сроком на один месяц. Сумма арендной платы составляет 20 000 руб. и уплачивается по истечении срока действия договора аренды путем перечисления на расчетный счет, указанный арендодателем. Стоимость арендуемой квартиры, согласованная сторонами в договоре аренды, составляет 3 000 000 руб.

Корреспонденция счетов:

 

Гражданско-правовые отношения

Организация вправе заключить с физическим лицом договор аренды квартиры для проживания командированных сотрудников (п. 2 ст. 671 Гражданского кодекса РФ).

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Поскольку договор аренды заключен на срок, не превышающий 12 месяцев, такой договор не подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 609, п. 2 ст. 651 ГК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 N 53).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доходы физических лиц, полученные ими от сдачи в аренду имущества, являются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ). Указанные доходы облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с разъяснениями Минфина России (Письмо от 15.07.2010 N 03-04-06/3-148) обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ с суммы арендной платы возложена на юридическое лицо - источник выплаты доходов, которое в таком случае признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Такое же мнение высказал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.05.2010 по делу N А66- 9581/2009.

Обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ возложена на юридическое лицо - источник выплаты доходов, которое в таком случае признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Удержание НДФЛ производится налоговыми агентами непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения дохода признается дата выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Квартира, предоставленная организации по договору аренды, принимается к учету на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре на аренду (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Плата за аренду квартиры, используемой для осуществления основного вида деятельности (проживания командированных сотрудников), учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности на последнее число истекшего месяца аренды, что отражается записью по дебету счетов учета затрат (например, 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

При удержании суммы НДФЛ с доходов арендодателя производится запись по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль расходы организации на наем жилого помещения для проживания командированного работника учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264, абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/178).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату получения квартиры в пользование
Стоимость арендуемой квартиры отражена на забалансовом счете 001   3 000 000 Договор аренды, Акт приемки-передачи квартиры в аренду
На последнее число месяца
Отражена сумма арендной платы 20 (26 и др.) 76 20 000 Договор аренды, Бухгалтерская справка
На дату возврата квартиры собственнику
Стоимость арендуемой квартиры списана с забалансового счета   001 3 000 000 Договор аренды, Акт приемки-передачи квартиры в аренду
На дату расчетов с арендодателем
Удержан НДФЛ при выплате арендной платы (20 000 x 13%) 76 68-НДФЛ 2 600 Налоговая карточка
Выплачена арендная плата за вычетом удержанного НДФЛ (20 000 - 2600) 76 51 17 400 Выписка банка по расчетному счету

 

2010-09-02 Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

 Купить систему КонсультантПлюс

В справочной правовой системе КонсультантПлюс есть вся необходимая информация для бухгалтера и юриста. Благодаря постоянному обновлению информация в системе всегда актуальна.

Поэтому, приобретая систему КонсультантПлюс, вы экономите время, деньги и получаете надежного помощника.


Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

В избранное