Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в учете организации приобретение в июле 2010 г. у казахстанского поставщика сырья для производства продукции, если договорная стоимость сырья составляет 20 000 евро и оплата производится в евро? Поставка сырья осуществляется на условиях 30%-ной предоплаты. Организация самостоятельно оплачивает перевозчику стоимость доставки в размере 1000 евро.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (условно): на дату перечисления предоплаты поставщику - 39,0 руб/евро, на дату оказания транспортных услуг и принятия к учету сырья - 38,9 руб/евро, на дату окончательного расчета с казахстанским поставщиком и перечисления оплаты перевозчику (в месяце принятия сырья к учету) - 38,8 руб/евро.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Сумма предоплаты, перечисленная поставщику сырья, не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанная сумма учитывается в составе дебиторской задолженности и отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетом 52 "Валютные счета" (п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Приобретенное сырье принимается организацией к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которая в данном случае складывается из договорной стоимости сырья и стоимости его доставки (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В рассматриваемой ситуации договорная цена сырья выражена в евро. Следовательно, для отражения в учете суммы предоплаты (дебиторской задолженности) организация пересчитывает ее в рубли по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств поставщику (п. п. 4, 5, 6, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, Приложение к ПБУ 3/2006).

Указанная дебиторская задолженность в сумме перечисленной предоплаты не пересчитывается организацией ни на отчетную дату, ни на дату погашения этой задолженности (дату получения сырья от поставщика) (п. п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006).

Приобретенное сырье организация принимает к учету в оценке в рублях в части, приходящейся на предоплату, - по курсу, действовавшему на дату перечисления предоплаты, а в части непогашенной задолженности перед поставщиком - по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату принятия сырья к учету (п. п. 4, 5, 6, абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006). В стоимость сырья также включается стоимость доставки, пересчитанная в рубли по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату передачи перевозчиком сырья организации.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сырье принимается к учету по фактической себестоимости, равной 817 500 руб. (20 000 евро x 30% x 39,0 руб/евро + (20 000 евро x 70% + 1000 евро) x 38,9 руб/евро). Указанная сумма отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 (аналитические счета учета расчетов с поставщиком и перевозчиком) (Инструкция по применению Плана счетов).

На дату погашения кредиторской задолженности перед поставщиком сырья сумма задолженности пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления денежных средств (п. 7 ПБУ 3/2006). В рассматриваемой ситуации на дату погашения кредиторской задолженности курс евро снизился по сравнению с курсом на дату признания этой задолженности. Следовательно, в результате пересчета возникает положительная курсовая разница (п. п. 3, 11, 12 ПБУ 3/2006). Положительная курсовая разница включается в прочие доходы организации и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 60 (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Аналогичным образом положительная курсовая разница возникает в результате пересчета кредиторской задолженности перед перевозчиком по оплате доставки сырья.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 01.07.2010 при импорте товаров из Республики Казахстан на территорию Российской Федерации НДС взимается налоговыми органами РФ (ст. 152 Налогового кодекса РФ, ст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе", п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе").

Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров, которой является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары, согласно условиям договора (п. 2 ст. 2 Протокола). Следовательно, стоимость доставки сырья в налоговую базу по НДС не включается. К данной налоговой базе применяется налоговая ставка 18% (п. 5 ст. 2 Протокола, п. 3 ст. 164 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации цена сделки составляет 20 000 евро. Следовательно, налоговая база, определенная на дату принятия сырья к учету, составляет 778 000 руб. (20 000 евро x 38,9 руб/евро), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, - 140 040 руб. (778 000 руб. x 18%).

Указанная сумма уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет сырья (п. 7 ст. 2 Протокола). В тот же срок организация обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию и документы, перечисленные в п. 8 ст. 2 Протокола.

Уплаченную сумму НДС организация вправе принять к вычету при наличии документов, подтверждающих ее уплату (п. 11 ст. 2 Протокола, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма предоплаты, перечисленная казахстанскому поставщику сырья, не включается в расходы организации в целях налогообложения прибыли (п. 14 ст. 270 НК РФ).

С 01.01.2010 при приобретении товаров за иностранную валюту на условиях предоплаты не возникает курсовых разниц по расчетам с поставщиком в части, приходящейся на сумму предоплаты (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. п. 16, 21 ст. 2, п. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281- ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Следовательно, в налоговом учете стоимость приобретения сырья определяется по курсу, действовавшему на дату предоплаты (в части, составляющей 30% стоимости сырья), а в части оставшихся 70% стоимости - по курсу, установленному на дату принятия сырья к учету. Стоимость доставки сырья пересчитывается в рубли по курсу на дату оказания услуг перевозчиком (дату передачи сырья организации) и увеличивает стоимость приобретения сырья (п. 2 ст. 254 НК РФ). Таким образом, к налоговому учету сырье принимается по сто! имости, равной его фактической себестоимости для целей бухгалтерского учета.

Кредиторская задолженность перед казахстанским поставщиком (в размере 70% от договорной стоимости сырья), а также задолженность перед перевозчиком по оплате доставки сырья пересчитываются в рубли на дату их погашения, в результате чего в налоговом учете возникает положительная курсовая разница (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-п "Расчеты с поставщиком";

60-тр "Расчеты с перевозчиком".

Ситуация:

Как отразить в учете организации приобретение товара, цена которого установлена договором в евро, но подлежит оплате в рублях, и последующий возврат продавцу части товара, в которой выявлен брак?

Стоимость товара, приобретенного в апреле, эквивалентна 118 000 евро (в том числе НДС 18 000 евро). В мае выявлен заводской брак в нескольких единицах товара, договорная стоимость которых составляла 5900 евро (в том числе НДС 900 евро), организация потребовала возврата уплаченной ею за этот товар суммы. Продавец признал претензию организации, принял обратно бракованный товар, возвратив организации его стоимость. Соглашением сторон установлено, что возврат денежных средств за бракованный товар производится по курсу, действовавшему на дату их перечисления продавцу.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (условно): на дату отгрузки товара покупателю (и перехода права собственности на него) - 43 руб/евро; на дату перечисления оплаты продавцу - 45 руб/евро. Плата за товар перечислена в месяце его приобретения (в апреле). В целях налогообложения прибыли организация применяет метод начисления и исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Как установлено п. 1 ст. 469, п. 2 ст. 475, п. 1 ст. 518 Гражданского кодекса РФ, продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (договору поставки). В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе, в частности, отказаться от исполнения договора купли-продажи (договора поставки) и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

Бухгалтерский учет

Приобретенные товары принимаются на учет на счет 41 "Товары" по фактической себестоимости, равной договорной цене товара (без учета НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае стоимость приобретаемого товара выражена в евро. Поэтому при принятии товара к учету его стоимость пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на эту дату (п. п. 1, 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

В рассматриваемой ситуации товар принимается к учету по стоимости, равной 4 300 000 руб. ((118 000 евро - 18 000 евро) x 43 руб/евро). В дальнейшем стоимость товара не пересчитывается (п. 12 ПБУ 5/01, п. 10 ПБУ 3/2006).

Кредиторская задолженность перед продавцом отражается в учете (на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") как в евро (в валюте, в которой выражено обязательство), так и в рублях по курсу евро на дату ее возникновения и в последующем пересчитывается по курсу на день перечисления оплаты продавцу (п. п. 1, 4, 5, 6, 7, 20 ПБУ 3/2006).

Поскольку курс евро на дату возникновения обязательства перед продавцом ниже, чем на дату погашения этого обязательства, то возникает отрицательная курсовая разница, которая учитывается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 60 (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В данном случае часть товара, в которой обнаружен брак, возвращается в связи с отказом организации от исполнения ранее заключенного договора поставки в этой части. Соответственно, при возврате некачественного товара у организации не возникает ни доходов, ни расходов.

Стоимость возвращенного продавцу товара списывается со счета 41 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям". Возврат продавцом уплаченных ему денежных средств в силу договора производится по курсу евро, действовавшему на дату перечисления организацией денежных средств (45 руб/евро), и отражается организацией-покупателем по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76, субсчет 76-2.

Заметим, что задолженность продавца по возврату денежных средств превышает фактическую себестоимость возвращаемого товара и НДС по данному товару (о чем будет сказано ниже), отраженные в учете. На наш взгляд, указанная разница может быть отражена в составе прочих доходов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете возникшая разница отражается по дебету счета 76, субсчет 76-2, и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС по приобретенному товару, предъявленная продавцом, может быть принята к вычету после принятия к учету товара на основании счета-фактуры продавца (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации сумма НДС, принимаемая к вычету, составляет 774 000 руб. (18 000 евро x 43 руб/евро).

В данном случае на дату оплаты продавцу товара курс евро изменился (повысился). Однако нормами гл. 21 НК РФ корректировка принятой к вычету суммы НДС по приобретенным ценностям в связи с возникновением курсовой разницы по расчетам с продавцом не предусмотрена.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35.

В данном случае после принятия товара к учету выявлено, что часть товара ненадлежащего качества, в связи с чем данный товар возвращается продавцу. Следовательно, принятую к вычету сумму НДС необходимо восстановить. При этом восстанавливаемая сумма НДС включается в общую сумму предъявленной продавцу претензии, что может отражаться в учете по дебету счета 76, субсчет 76-2, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Согласно абз. 2, 3 п. 5 ст. 252 НК РФ понесенные организацией расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов (в данном случае - в соответствии со ст. 272 НК РФ).

В налоговом учете стоимость товаров формируется при их приобретении с учетом требований абз. 2 ст. 320 НК РФ. Расходы в виде стоимости товаров признаются по мере их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль разница, возникающая по расчетам с продавцом в случае, когда обязательство выражено в условных денежных единицах (иностранной валюте), а оплачивается в рублях, именуется суммовой разницей. В рассматриваемой ситуации возникает отрицательная суммовая разница на дату перечисления платы за товар продавцу, указанная разница учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265, абз. 3 п. 9 ст. 272 НК РФ).

На дату возврата товара продавцу, т.е. отказа от исполнения договора (в части товара, в которой обнаружен заводской брак), расходов в виде стоимости возвращенного товара не возникает. При этом разница между суммой, полученной от продавца, и стоимостью возвращаемого товара и НДС по данному товару признается внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ). Указанный доход отражается в налоговом учете на дату признания продавцом требований организации по возврату уплаченной за бракованный товар суммы денежных средств.

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/