Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Сентябрь 2010   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 10.09.2010


КонсультантПлюс Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 10.09.2010

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

 КонсультантПлюс: "горячие" документы

<Информационное сообщение> ПФ РФ от 08.09.2010 <О возможности выбора формы получения социальных услуг>


Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

По результатам выездной налоговой проверки организации доначислены налог на имущество и пени. Как отразить результаты налоговой проверки в учете организации?

В августе 2010 г. по результатам выездной налоговой проверки установлено занижение суммы налога на имущество, подлежащей уплате за 2008 г., в размере 40 000 руб. и пеней - 1746 руб. Доначисление произведено в связи с допущенной бухгалтером арифметической ошибкой. Суммы, доначисленные по итогам налоговой проверки, организация заплатила в добровольном порядке.

Корреспонденция счетов:

Налог на имущество организаций

Объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. В данном случае организация не представляет в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на имущество за 2008 г., так как нарушения в исчислении налога выявлены в ходе выездной налоговой проверки.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль сумма налога на имущество учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Указанный расход признается на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Следовательно, в данном случае организация завысила налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 г. на 40 000 руб.

Сумма пеней, начисленная за нарушение налогового законодательства, не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

На основании абз. 2 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ организация вправе подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2008 г. Сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций может быть возвращена организации или зачтена в счет уплаты налогов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации доначисления, произведенные по итогам выездной налоговой проверки, организация отражает записями августа 2010 г. на основании требования об уплате налога, выставленного налоговым органом. Указанная сумма налога отражается в составе прочих расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, абз. 2 п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

Таким образом, доначисленную сумму налога организация отражает по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а сумму пеней - по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Применение ПБУ 18/02

Как указано выше, в данном случае организация в составе прочих расходов признала в бухгалтерском учете доначисленную сумму налога на имущество. То есть указанная сумма будет формировать финансовый результат в 2010 г. При этом, если организация представит в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за 2008 г., доначисленная сумма налога на имущество не будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2010 г. В связи с этим в учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В отношении доначисленных пеней заметим, что суммы, отраженные на счете 99, не учитываются при определении бухгалтерской прибыли (убытка), исходя из величины которой исчисляется условный расход (условный доход) по налогу на прибыль согласно требованиям ПБУ 18/02.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-им "Расчеты по налогу на имущество";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Доначислен налог на имущество по результатам выездной налоговой проверки 91-2 68-им 40 000 Требование об уплате налога
Отражена сумма пеней, доначисленная по результатам выездной налоговой проверки 99 68-им 1 746 Требование об уплате налога
Перечислены в бюджет доначисленные суммы (40 000 + 1746) 68-им 51 41 746 Выписка банка по расчетному счету
Отражено ПНО (40 000 x 20%) 99 68-пр 8 000 Бухгалтерская справка-расчет
Уменьшена сумма налога на прибыль по уточненной декларации за 2008 г. (40 000 x 20%) 68-пр 99 8 000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен условный доход по налогу на прибыль (без учета других операций) (40 000 x 20%) 68-пр 99 8 000 Бухгалтерская справка-расчет

 

2010-08-04 Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отразить в учете организации (службы такси) расчеты по заработной плате с работником (водителем), если ему установлена повременная оплата труда, при этом в текущем месяце часть рабочего времени работник выполнял нижеоплачиваемую работу (мойку машин)?

За текущий месяц работником отработано 168 часов, что не превышает норму рабочего времени в данном месяце. Из них два часа работник в силу сложившихся обстоятельств и производственной необходимости выполнял мойку машин в начале смены. Почасовая ставка по должности водителя установлена в размере 100 руб/ч.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

При выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по работе более высокой квалификации (ч. 1 ст. 150 Трудового кодекса РФ).

Таким образом, в данном случае вся работа водителя должна быть оплачена исходя из стоимости, равной 100 руб/ч. Сумма заработной платы работника за месяц составляет 16 800 руб. (168 ч x 100 руб.).

Бухгалтерский учет

Сумма заработной платы работника учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности организации (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для обобщения информации о расчетах с работником по указанным суммам используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Заработная плата является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Организация обязана исчислить по ставке 13%, удержать при выплате начисленных сумм и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 3, 4 ст. 226 НК РФ) <*>.

Страховые взносы

На сумму заработной платы организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 1, пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

В 2010 г. тарифы для начисления страховых взносов определяются в соответствии с ч. 1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ. В данном случае с начисленной суммы дохода работника организация исчисляет:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 20%;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по тарифу 2,9%;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование по тарифу 3,1% (1,1% + 2,0%).

На сумму заработной платы организация начисляет и уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате заработной платы являются расходами на оплату труда в месяце, за который она начислена (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период их начисления (пп. 45, 49 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР";

69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";

69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислена работнику заработная плата 20 70 16 800 Расчетно-платежная ведомость
Начислены страховые взносы (16 800 x (20% + 2,9% + 3,1% + 0,9%)) <**> 20 69-1-1,
69-1-2,
69-2,
69-3-1,
69-3-2		 4 519 Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы (16 800 x 13%) 70 68 2 184 Налоговая карточка
Выплачена работнику заработная плата за вычетом удержанного НДФЛ <***> (16 800 - 2184) 70 50 14 616 Расчетно-платежная ведомость

 

<*> Работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ).

В данной схеме исходим из предположения, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, и его доход нарастающим итогом с начала календарного года (налогового периода) превысил 40 000 руб., в связи с чем стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. работнику в текущем месяце не предоставляется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

<**> Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для деятельности такси установлены равными 0,9% (VIII класс профессионального риска) (ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов").

<***> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

2010-08-06 Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

В избранное