Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации оптовой торговли разукомплектацию непроданных товаров? Товары учитываются по покупным ценам.

Организация торгует одеждой. У поставщика (фабрики) в июне приобретены и оплачены 1000 комплектов белья (футболки с бриджами) по цене 259,6 руб. (в том числе НДС 39,6 руб.) за комплект. Продажная цена на комплекты установлена равной 354 руб. (в том числе НДС 54 руб.). В конце месяца принято решение о разукомплектации собственными силами непроданных 200 комплектов. Продажная стоимость футболок установлена равной 118 руб. (в том числе НДС 18 руб.), бриджей - 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.). Футболки и бриджи проданы в течение июля. Затраты организации на разукомплектацию состоят из заработной платы помощника продавца за два часа рабочего времени и начисленных на эту сумму страховых взносов (всего - 157,75 руб.). Заработная плата и страховые взносы начислены в июне, уплачены (выплачены) - в июле.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Приобретенные товары, предназначенные для перепродажи, принимаются к учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В данном случае фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату, определяется исходя из договорной цены, установленной договором поставки, без учета НДС (п. 6 ПБУ 5/01). Стоимость одного комплекта составляет 220 руб. (259,6 руб. - 39,6 руб.), стоимость всей партии товаров - 220 000 руб. (220 руб. x 1000 шт.).

Принятие к учету товара отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Учет товаров ведется на субсчетах, открытых к счету 41, а также в аналитическом учете по данному счету по местам хранения и по наименованиям товаров (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Выручка от продажи товаров признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товара отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданного товара списывается со счета 41 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемой ситуации непроданный товар разукомплектован. По нашему мнению, данная операция не является созданием нового материального актива, то есть производственной деятельностью. Исходя из п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость разукомплектованного товара не изменяется вследствие того, что организация понесла какие-то затраты на разукомплектацию, а распределяется в аналитическом учете между двумя видами полученных товаров. Стоимость работ по разукомплектации (заработная плата, начисленные на эту сумму страховые взносы) включается в коммерческие расходы организации и учитывается на счете 44 "Расходы на продажу". Данные расходы могут быть списаны в себестоимость продаж того месяца, в котором они осуществлены (абз. 2 п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Фактическая себестоимость каждого из полученных новых товаров может определяться исходя из отношения продажных цен футболок и бриджей.

Таким образом, в аналитическом учете по счету 41 организация списывает стоимость комплектов, равную 44 000 руб. (220 руб. x 200 шт.). Рассчитанная исходя из цены реализации стоимость оприходованных товаров за единицу составляет:

футболки - 73,33 руб. (220 руб. x 118 руб. / (118 руб. + 236 руб.));

бриджи - 146,67 руб. (220 руб. x 236 руб. / (118 руб. + 236 руб.)).

Доходы (выручка) и расходы от продажи футболок и бриджей признаются в вышеописанном порядке.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленная организации поставщиком товаров сумма НДС может быть принята к вычету после принятия к учету товаров при наличии выставленного поставщиком счета-фактуры (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). На дату отгрузки товаров организация в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ исчисляет НДС с суммы договорной стоимости этих товаров (без учета НДС). Сумма НДС отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается организацией доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Сумма выручки может быть уменьшена на стоимость реализованных товаров в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 268, абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ организация распределяет расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, на прямые и косвенные. В данном случае к прямым расходам относятся расходы на приобретение товаров. Затраты на разукомплектацию могут быть отнесены к издержкам обращения (косвенным расходам).

При применении метода начисления доход в виде выручки признается на дату передачи права собственности на товар покупателю, на эту же дату организация может уменьшить указанный доход на стоимость проданного товара (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Затраты на разукомплектацию признаются в июне в период начисления заработной платы и страховых взносов (п. 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Организации, применяющие кассовый метод, признают выручку от реализации товаров на дату получения денежных средств от покупателей (п. 2 ст. 273 НК РФ). В данном случае исходим из предположения, что покупатели осуществляют расчеты в период получения товаров. Соответственно, расход в виде стоимости товаров признается в тех же месяцах, что и выручка (п. 3 ст. 273, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Что касается расходов на разукомплектацию, то они признаются в июле на дату выплаты заработной платы и уплаты страховых взносов (пп. 1, 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В случае применения кассового метода учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли расходы на разукомплектацию товаров признаются организацией в бухгалтерском учете в июне, а в налоговом учете - в июле. Вследствие этого у организации возникает вычитаемая временная разница (ВВР), которой соответствует отложенный налоговый актив (ОНА). В июле данные ВВР и ОНА погашаются (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 41:

41-1-к "Комплекты на складе";

41-1-ф "Футболки на складе";

41-1-б "Бриджи на складе".

К балансовому счету 68:

68-НДС "Налог на добавленную стоимость";

68-пр "Налог на прибыль организаций".

<*> В данной схеме операции, связанные с реализацией товаров, приведены на общую сумму за месяц.

Ситуация:

Как рассчитать и отразить в учете организации начисление пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося работнику, получившему бытовую травму?

Страховой стаж работника составляет четыре года, должностной оклад равен 30 000 руб. Работник находился в очередном оплачиваемом отпуске с 01.10.2009 по 28.10.2009. Период нетрудоспособности работника в связи с травмой, согласно представленному им листку нетрудоспособности, составил 14 дней (с 15 по 28 марта 2010 г.).

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

В случае временной нетрудоспособности, полученной вследствие бытовой травмы, работникам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности (п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Средний заработок при расчете пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается за последние 12 календарных месяцев работы у страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В средний заработок, исходя из которого начисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все суммы выплат и иных вознаграждений в пользу работника по трудовому договору, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

В данном случае расчетным периодом является период с 01.03.2009 по 28.02.2010.

Из расчетного периода исключаются дни очередного оплачиваемого отпуска (пп. "а" п. 8 Положения). Следовательно, в рассматриваемой ситуации из расчета исключаются период с 1 по 28 октября 2009 г. и сумма отпускных, начисленная за этот период.

Средний дневной заработок работника определяется путем деления суммы заработной платы, начисленной за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период (за исключением дней отпуска). В данном случае средний дневной заработок составит 987,32 руб. ((30 000 руб. x 11 мес. + 2727,27 руб.) / 337 дн., где 2727,27 руб. (30 000 руб. / 22 дн. x 2 дн.) - заработная плата за октябрь, 337 дн. (365 дн. - 28 дн.) - количество календарных дней в расчетном периоде без учета дней отпуска) (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 8, п. 15 Положения) <*>.

Поскольку страховой стаж работника составляет менее пяти лет, то размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения указанного среднего дневного заработка на 60% и в рассматриваемой ситуации равен 592,39 руб. (987,32 руб. x 60%) (п. 3 ч. 1 ст. 7, ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

С 01.01.2010 средний дневной заработок, используемый при расчете пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не должен превышать средний дневной заработок, исчисленный исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов, разделенной на 365 (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Согласно ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ предельная величина базы для лиц, производящих выплаты физлицам, равна 415 000 руб., следовательно, средний дневной заработок для расчета пособий в 2010 г. составляет 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365). В данном случае пособие по временной нетрудоспособности работника исчисляется исходя из среднего дневного заработка, рассчитанного из среднего заработка работника.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется в соответствии с ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие бытовой травмы выплачивается застрахованному лицу в общеустановленном порядке за все календарные дни периода нетрудоспособности (п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности равна 8293,46 руб. (592,39 руб. x 14 дн.).

Выплата пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня производится за счет средств организации, остальная сумма выплачивается за счет средств ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в соответствии с действующим законодательством, выплачиваемая за счет средств работодателя, является расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается записью по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", и кредиту счета 70 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

С суммы пособия по временной нетрудоспособности организация обязана исчислить НДФЛ по ставке 13%, удержать его при выплате дохода работнику и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Работнику предоставляются стандартные налоговые вычеты при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ). Налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, в рассматриваемой ситуации не предоставляется, поскольку доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. <**>.

Страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на прибыль организаций

Сумма пособия за первые два дня нетрудоспособности работника учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

<*> При определении среднего дневного заработка, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Положения).

<**> Исходим из предположения, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

<***> Работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение десяти календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/