Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

В соответствии с приказом руководителя с 01.01.2010 организацией в бюджет Пенсионного фонда уплачиваются дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в отношении 50 работников. Ежемесячный взнос на одного работника составляет 1000 руб. Как отразить указанные операции в учете организации?

Корреспонденция счетов:

Правоотношения по дополнительному пенсионному страхованию

Дополнительный страховой взнос на накопительную часть трудовой пенсии - индивидуально возмездный платеж, уплачиваемый за счет собственных средств застрахованным лицом, исчисляемый, удерживаемый и перечисляемый работодателем либо уплачиваемый застрахованным лицом самостоятельно. Условия и порядок оплаты таких взносов определены Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (п. 3 ст. 2 Федерального закона N 56-ФЗ).

Взносом работодателя являются средства работодателя, уплачиваемые им в пользу застрахованного лица на условиях и в порядке, которые установлены Федеральным законом N 56-ФЗ (п. 5 ст. 2 Федерального закона N 56-ФЗ).

Работодатель вправе принять решение об уплате взносов работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Указанное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор (ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 56-ФЗ).

Размер взносов работодателя рассчитывается (определяется) им ежемесячно в отношении каждого работника. Указанные взносы включаются в состав пенсионных накоплений работников, в пользу которых уплачены такие взносы (ч. 3, 4 ст. 8 Федерального закона N 56-ФЗ).

Взносы работодателя перечисляются им в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации. Порядок и сроки уплаты таких взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 56-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии работников, выплачиваемые на основании приказа руководителя и являющиеся частью социальной политики организации в отношении своих работников, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат, например счета 26 "Общехозяйственные расходы", и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-2-3 "Расчеты по дополнительному пенсионному обеспечению" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Суммы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии работников, уплачиваемые организацией, учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Совокупная сумма дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии работников и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 1, 7 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Указанные расходы признаются на дату начисления взносов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). В данной схеме бухгалтерские проводки приведены исходя из предположения, что указанный лимит организацией соблюдается.

Страховые взносы

Организация является страхователем и плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 1, пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

Не облагаются названными страховыми взносами выплаты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Согласно п. 6 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами взносы работодателя, уплаченные им в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ, в размере уплаченных сумм, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

На указанные взносы организация также не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 19 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, ст. 1 Федерального закона N 56-ФЗ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Суммы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии работников, уплачиваемые организацией, не облагаются НДФЛ в размере уплаченных сумм, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачиваются взносы работодателя (п. 39 ст. 217 НК РФ).

Ситуация:

Как отразить в учете организации выплату выходного пособия работнику, отказавшемуся от продолжения работы в связи с изменением условий трудового договора по причине изменения технологии производства? В расчетном периоде в организации несколько раз индексировались (повышались) должностные оклады работников.

Должностной оклад работника в 2009 г. составлял:

с мая по сентябрь - 25 000 руб.;

с октября по декабрь - 30 000 руб.

В 2010 г. должностной оклад работника составлял 33 000 руб.

В течение расчетного периода работник уходил в основной отпуск с 03.09.2009 по 30.09.2009.

Трудовой договор расторгается 21.05.2010, по истечении двух месяцев со дня надлежащего уведомления работника об изменении условий трудового договора и после отказа работника от других имеющихся вакансий, предложенных ему организацией.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

О предстоящих изменениях определенных сторонами условий трудового договора, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее чем за два месяца (ч. 2 ст. 74 Трудового кодекса РФ).

Если работник не согласен работать в новых условиях, то работодатель обязан в письменной форме предложить ему другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья (ч. 3 ст. 74 ТК РФ). При отказе работника от предложенной работы трудовой договор прекращается (ч. 4 ст. 74 ТК РФ, см. также п. 21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации"). В этом случае работнику выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ч. 3 ст. 178 ТК РФ).

Работодатель обязан в день увольнения работника выдать ему трудовую книжку и выплатить все причитающиеся работнику суммы (ч. 4 ст. 84.1, ч. 1 ст. 140 ТК РФ).

Расчет суммы выходного пособия

На основании ч. 1 ст. 139, ч. 3 ст. 178 ТК РФ с учетом требований Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, для расчета выходного пособия исчисляется средний дневной заработок.

Расчет производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за расчетный период, которым в данном случае являются 12 месяцев, предшествующих маю 2010 г. (с 01.05.2009 по 30.04.2010) (п. 4 Положения, ч. 3 ст. 139 ТК РФ, см. также разъяснения начальника отдела Департамента трудовых отношений Минздравсоцразвития России Н.З. Ковязиной от 25.04.2008).

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источников этих выплат (в данном случае это заработная плата, начисленная по должностному окладу) (пп. "а" п. 2 Положения). При этом из расчетного периода исключаются время, проведенное работником в основном отпуске в сентябре 2009 г., и начисленные за этот период суммы (пп. "а" п. 5 Положения).

При определении размера выходного пособия средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней (абз. 5 п. 9 Положения).

В расчетном периоде (с 01.05.2009 по 30.04.2010) работник фактически отработал 229 дней.

Заработная плата работника за сентябрь 2009 г. составила 2272,73 руб. (25 000 руб. / 22 дн. x 2 дн.).

При повышении окладов в организации в течение расчетного периода средний заработок сотрудника, определяемый для оплаты выходного пособия, повышается (п. 16 Положения). Выплаты, начисленные сотруднику в расчетном периоде до момента повышения оклада, повышаются на коэффициенты, рассчитываемые путем деления оклада, установленного в месяце последнего повышения оклада, на оклад, установленный в каждом из месяцев расчетного периода (п. 16 Положения).

В данном случае соответствующие коэффициенты имеют следующие значения:

для выплат за период с мая по сентябрь 2009 г. - 1,32 (33 000 руб. / 25 000 руб.);

для выплат за период с октября по декабрь 2009 г. - 1,1 (33 000 руб. / 30 000 руб.).

В результате общая сумма начисленных выплат с учетом коэффициентов за расчетный период составила 366 000 руб/./ (25 000 руб. x 1,32 x 4 мес. + 2272,73 руб. x 1,32 + 30 000 руб. x 1,1 x 3 мес. + 33 000 руб. x 4 мес.). Следовательно, согласно приведенной выше норме абз. 5 п. 9 Положения средний дневной заработок равен 1598,25 руб. (366 000 руб. / 229 дн.).

В соответствии с абз. 4 п. 9 Положения сумма выходного пособия определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в двухнедельном периоде с 22.05.2010 по 04.06.2010 и составляет 15 982,50 руб. (1598,25 руб. x 10 дн.) (см. разъяснения начальника отдела Департамента трудовых отношений Минздравсоцразвития России Н.З. Ковязиной от 25.04.2008).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Выходное пособие, выплачиваемое работнику в порядке, установленном ч. 3 ст. 178 ТК РФ, не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 20-14/3/061778).

Страховые взносы

Сумма выходного пособия не облагается страховыми взносами в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС - на обязательное медицинское страхование (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

На сумму выходного пособия не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Бухгалтерский учет

Сумма выходного пособия признается расходом организации по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Начисление выходного пособия работнику отражается по дебету счета учета затрат на производство и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Сумма выходного пособия работнику, отказавшемуся от продолжения работы в связи с изменением условий трудового договора, относится к расходам организации на оплату труда и признается на дату начисления указанного пособия (п. 9 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/