Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как рассчитать и отразить в учете организации начисление пособия по беременности и родам, выплачиваемого работнице, страховой стаж которой на начало отпуска по беременности и родам составляет пять месяцев, если после родов работница передала второй листок нетрудоспособности на 16 календарных дней?

Должностной оклад работницы составляет 4350 руб. Первый листок нетрудоспособности выдан на 140 календарных дней с 01.03.2010 по 18.07.2010 и представлен в бухгалтерию в феврале 2010 г. Второй листок нетрудоспособности выдан в связи с осложненными родами на 16 календарных дней с 19.07.2010 по 03.08.2010 и передан в бухгалтерию 10.04.2010. У работницы не было страхового стажа на дату поступления на работу в организацию (01.10.2009). Иных выплат, кроме должностного оклада, за период с 01.10.2009 по 28.02.2010 работнице не производилось.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам. В данном случае на основании выданного работнице первого листка нетрудоспособности ей предоставляется отпуск по беременности и родам, продолжительность которого составляет 140 календарных дней. Вследствие осложненных родов работнице выдан второй листок нетрудоспособности на 16 календарных дней, на основании которого продлевается период отпуска по беременности и родам. За период отпуска по беременности и родам работнице производится выплата пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере (ч. 1 ст. 255 Трудового кодекса РФ, п. 1 ст. 10 Федерального законом от 29.12.2006 N 255- ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", п. п. 48, 50 Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности (При! ложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 N 514)).

Расчет пособия по беременности и родам

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка. При этом, поскольку в данном случае страховой стаж работницы составляет менее шести месяцев, размер пособия по беременности и родам у этой работницы за полный календарный месяц ограничен МРОТ (ч. 1, 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 20 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

Для определения суммы пособия по беременности и родам в каждом из календарных месяцев необходимо рассчитать сумму пособия по беременности и родам исходя из среднего заработка работницы и сравнить полученный результат с МРОТ. Согласно абз. 2 п. 20 Положения в месяцах, в которых исчисленная исходя из среднего заработка работницы сумма пособия превышает МРОТ, расчет пособия, подлежащего выплате, производится путем умножения размера дневного пособия, исчисленного исходя из МРОТ, на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам в данном календарном месяце.

Для упрощения расчетов организация может сравнивать суммы дневного пособия, рассчитанного исходя из среднего заработка работницы и исходя из МРОТ.

Расчет дневного пособия по беременности и родам исходя из среднего заработка производится путем деления заработной платы, начисленной за расчетный период (12 месяцев работы у данного работодателя, предшествующих месяцу, в котором начался отпуск по беременности и родам), на количество календарных дней в расчетном периоде и умножения на 100% (ч. 1, 2, 3, 4 ст. 14, ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2, п. п. 6, 15 Положения). В данном случае расчетным периодом является период с 01.10.2009 по 28.02.2010. Размер дневного пособия, исчисленный в соответствии с указанным порядком, составляет 144,04 руб. ((4350 руб. x 5 мес.) / 151 дн. x 100%, где 151 дн. - число календарных дней с 01.10.2009 по 28.02.2010) <*>.

С 01.01.2009 МРОТ составляет 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82- ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"). Соответственно, размер дневного пособия, исчисленный исходя из МРОТ, составляет 139,68 руб. (4330 руб. / 31 дн.) в месяцах, в которых 31 календарный день, и 144,33 руб. (4330 руб. / 30 дн.) в месяцах, в которых 30 календарных дней.

Как видно из приведенных расчетов, в месяцах, в которых 30 календарных дней (апрель и июнь), пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка работницы, а в месяцах, в которых 31 календарный день (март, май, июль), - исходя из МРОТ.

Размер пособия по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам, включая входящие в этот период праздничные дни (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 18 Положения, ч. 1 ст. 112 ТК РФ).

Сумма пособия по беременности и родам, начисленная по первому листку нетрудоспособности, равна 19 816,8 руб. (139,68 руб. x 31 дн. x 2 мес. + 139,68 руб. x 18 дн. + 144,04 руб. x 30 дн. x 2 мес.).

В соответствии с ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ начисление пособия по беременности и родам производится в течение десяти календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами (листком нетрудоспособности), а выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы.

После предоставления работнице второго листка нетрудоспособности ей необходимо рассчитать сумму пособия по беременности и родам за 16 календарных дней и произвести доплату.

В отсутствие специальных положений относительно сроков расчета и выплаты суммы пособия по второму листку нетрудоспособности организация может руководствоваться общими правилами.

На основании второго листка нетрудоспособности отпуск по беременности и родам не предоставляется дополнительно, а продлевается уже предоставленный, следовательно, организация не производит заново расчет среднего дневного заработка, поскольку расчетный период остался прежним (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Ввиду того что в июле и августе по 31 календарному дню, сумма пособия по беременности и родам по второму листку нетрудоспособности рассчитывается исходя из МРОТ и составляет 2234,88 руб. (139,68 руб. x 16 дн.).

Выплата пособий по беременности и родам производится за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". При выплате пособия производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Страховые взносы

На сумму пособия по беременности и родам не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212- ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Заполнение формы-4 ФСС РФ

Сумму пособия по беременности и родам организация отражает в Расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС РФ) (Приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н).

При заполнении формы-4 ФСС РФ организация может руководствоваться Рекомендуемым порядком заполнения Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС РФ), размещенным на официальном сайте ФСС РФ.

Форма-4 ФСС РФ представляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в территориальный орган (региональное отделение, филиал регионального отделения) ФСС РФ по месту регистрации организации- страхователя. Форма-4 ФСС РФ заполняется в рублях и копейках (п. п. 5, 6 Рекомендуемого порядка).

В данном случае первый листок нетрудоспособности представлен работницей в феврале, а второй - в апреле 2010 г.

Таким образом, данные о начисленном пособии по беременности и родам по первому листку нетрудоспособности необходимо отразить в форме-4 ФСС РФ, представляемой за I квартал 2010 г. (не позднее 15.04.2010), а в форме-4 ФСС РФ, представляемой по итогам полугодия (не позднее 15.07.2010), отражается вся сумма пособия по беременности и родам (начисленная по первому и второму листкам нетрудоспособности).

Сумма рассматриваемого пособия по беременности и родам указывается по строке 3 и формирует результат по строке 16 таблицы 2 формы-4 ФСС РФ, а также по строкам 15 и 18 таблицы 1 формы-4 ФСС РФ (п. п. 31, 34, 41, 51 Рекомендуемого порядка).

<*> В данном случае очевидно, что средний дневной заработок работницы не превышает максимальную сумму дневного пособия, которая определяется путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на день наступления страхового случая (415 000 руб.) на 365 и составляет 1136,99 руб. (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 19.1 Положения, ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

Ситуация:

Как отразить в учете организации-заемщика сумму комиссии за досрочное погашение кредита, уплаченную банку по кредитному договору? Сумма комиссии составляет 2% от суммы досрочно погашаемой задолженности и не зависит от времени пользования кредитными средствами. Сумма досрочно погашенной задолженности по кредиту - 10 000 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ).

Заемщик имеет право с согласия кредитора досрочно возвратить сумму полученного кредита (абз. 2 п. 2 ст. 810, п. 2 ст. 819 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма кредита не признается доходом и расходом организации-заемщика при ее получении и возврате (погашении). Получение и возврат кредита отражаются как возникновение и погашение соответствующей кредиторской задолженности (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Задолженность по краткосрочному (полученному на срок не более 12 месяцев) кредиту отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Комиссия за досрочное погашение кредита не относится к расходам, связанным с исполнением обязательства по кредиту, перечень которых приведен в п. 3 ПБУ 15/2008. Указанная комиссия (в полной сумме, подлежащей уплате банку <*>) признается в составе прочих расходов организации как расход, связанный с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том отчетном периоде, в котором возникло обязательство по ее уплате банку (п. п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете организации-заемщика средства получаемых и возвращаемых кредитов и займов не включаются в состав доходов и расходов (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Сумма комиссии, уплачиваемая банку за досрочное погашение кредита, является затратами, удовлетворяющими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, соответственно, она может быть признана в целях налогообложения прибыли расходом.

Глава 25 НК РФ устанавливает особенности определения отдельных видов расходов, в частности расходов в виде процентов по заемным обязательствам (п. 3 ст. 252, ст. 269 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ в целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Порядок определения расходов в виде процентов установлен ст. 328 НК РФ, согласно которой сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации сумма комиссии, уплачиваемая банку за досрочное погашение кредита, не зависит от срока действия обязательства по кредиту, соответственно, она не подпадает под определение расходов в виде процентов, учитываемых в порядке, установленном пп. 2 п. 1 ст. 265 и ст. 269 НК РФ.

Соответственно, расход в виде комиссии банка за досрочное погашение кредита может быть признан в полной сумме на дату начисления (выплаты) комиссии (в зависимости от применения в налоговом учете при признании доходов и расходов метода начисления или кассового метода) (пп. 15 или пп. 20 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ). Аналогичное мнение Минфина России по данному вопросу изложено в Письмах от 27.11.2009 N 03-03-06/1/776, от 19.01.2007 N 03-03-06/1/13.

Применение ПБУ 18/02

При применении в налоговом учете кассового метода в случае, когда комиссия выплачивается в отчетном периоде, следующем за возникновением обязательства по ее уплате, в бухгалтерском учете при признании расходов в виде указанной комиссии возникает вычитаемая временная разница (ВВР), приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (20% от суммы возникшей ВВР). Названные ВВР и ОНА полностью погашаются на дату выплаты комиссии банку (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

<*> Заметим, что комиссии банка, связанные с выдачей и погашением кредитов, НДС не облагаются (абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, по данному вопросу см. также Письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-07-05/40, от 23.07.2009 N 03-07-05/30).

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/