Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Июнь 2010   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 18.06.2010


КонсультантПлюс Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 18.06.2010

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

 КонсультантПлюс: "горячие" документы

<Письмо> Минрегиона РФ от 15.06.2010 N 24099-РП/08 <О порядке реализации Приказа Минрегиона РФ от 30.12.2009 N 624 "Об утверждении Перечня видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства">


Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации расходы на издание рекламной еженедельной газеты за счет средств рекламодателей? Плата за публикацию объявлений вносится рекламодателями авансом.

Расходы, связанные с изданием и распространением тиража газеты, составили 25 000 руб. От рекламодателей получена плата за рекламные объявления, опубликованные в данном тираже газеты, в сумме 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). Газета распространяется бесплатно. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты, не признаются доходами организации и отражаются в виде дебиторской задолженности на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату оказания рекламных услуг (опубликования объявлений) суммы, полученные от рекламодателей, признаются доходами от обычных видов деятельности (п. п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99). Признание выручки отражается записью по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы, связанные с изданием и распространением газеты, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. (Инструкция по применению Плана счетов).

В период признания выручки от оказания рекламных услуг себестоимость данных услуг списывается со счета 20 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация рекламных услуг на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). НДС при оказании рекламных услуг начисляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

При получении предоплаты в счет предстоящего оказания услуг у организации возникает налоговая база по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

На дату признания выручки от оказания рекламных услуг у организации вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом налоговая база определяется в порядке, установленном абз. 1 п. 1 ст. 154 НК РФ. Сумму НДС, ранее исчисленную с предоплаты, организация вправе принять к вычету по мере оказания услуг (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

При применении метода начисления суммы полученной предоплаты не признаются доходом в целях налогообложения прибыли (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

На дату оказания рекламных услуг (опубликования объявлений) суммы, поступившие от рекламодателей, учитываются в составе доходов от реализации (без учета НДС) (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Расходы учитываются по соответствующим статьям затрат, при этом налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62:

62-1 "Расчеты по оказанным услугам";

62-2 "Расчеты по полученной предоплате".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Поступила предоплата от рекламодателей в счет оказания рекламных услуг 51 62-2 35 400 Выписка банка по расчетному счету
Исчислен НДС с суммы полученной предоплаты
(35 400 x 18/118)		 62-2 (76-НДС) 68 5 400 Счет-фактура
Отражены расходы, связанные с изданием и распространением газеты рекламных объявлений 20 02,
10,
60,
70,
69
и др.		 25 000 Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Акт приемки-сдачи оказанных услуг, Бухгалтерская справка-расчет
Отражена выручка от оказания рекламных услуг 62-1 90-1 35 400 Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Исчислен НДС с выручки от оказания рекламных услуг 90-3 68 5 400 Бухгалтерская справка-расчет
Зачтена сумма предоплаты 62-2 62-1 35 400 Бухгалтерская справка
Расходы, связанные с изданием и распространением газеты, включены в себестоимость продаж 90-2 20 25 000 Бухгалтерская справка-расчет
Принят к вычету НДС, исчисленный с предоплаты 68 62-2
(76-НДС)		 5 400 Бухгалтерская справка
2010-05-24 Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отразить в учете проценты за пользование чужими денежными средствами, причитающиеся к уплате организацией по решению суда на сумму неосновательного обогащения в виде ошибочно перечисленных на расчетный счет организации денежных средств?

На расчетный счет организации в ноябре 2009 г. поступили денежные средства в сумме 1 180 000 руб., ошибочно перечисленные ее покупателем в оплату проданного товара, который ранее уже был полностью оплачен покупателем. Покупатель в том же месяце потребовал возврата ошибочно перечисленных средств. Указанные средства возвращены покупателю только в апреле 2010 г. (через 180 дней с даты получения). Покупатель обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с организации процентов за пользование чужими денежными средствами. По решению суда с организации взысканы проценты в сумме 48 675 руб. (по ставке 8,25% годовых за 180 дней пользования денежными средствами с даты их получения до даты их возврата).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Сумма денежных средств, ошибочно перечисленных покупателем на расчетный счет организации, признается неосновательным обогащением, которое должно быть возвращено покупателю (п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса РФ, п. 4 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением норм о неосновательном обогащении (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49), Постановления ФАС Дальневосточного округа от 03.04.2009 N Ф03-1141/2009 по делу N А73- 7611/2008, от 28.09.2007, 25.09.2007 N Ф03-А51/07-1/3854 по делу N А51-14290/2006-3-206, ФАС Московского округа от 05.06.2008 N КГ-А40/3191-08 по делу N А40-52320/07-134-336, ФАС Поволжского округа от 18.05.2009 по делу N А57-1319/2008).

На сумму неосновательного обогащения подлежат начислению проценты за пользование чужими денежными средствами в соответствии со ст. 395 ГК РФ (п. 2 ст. 1107 ГК РФ).

При определении периода взыскания процентов суд исходит из любых доказательств, которыми подтверждается, когда приобретатель узнал или должен был узнать о неосновательности получения или сбережения денежных средств, а не только с момента направления потерпевшим требования об их возврате (п. 5 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением норм о неосновательном обогащении).

В тех случаях, когда денежные средства передаются приобретателю в безналичной форме (путем зачисления их на его банковский счет), следует исходить из того, что приобретатель должен узнать о неосновательном получении средств при представлении ему банком выписки о проведенных по счету операциях или иной информации о движении средств по счету в порядке, предусмотренном банковскими правилами и договором банковского счета (п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами", Постановление ФАС Западно- Сибирского округа от 28.03.2008 N Ф04-2086/2008(2768-А70-12) по делу N А70-4200/2007).

Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок (п. 3 ст. 395 ГК РФ).

При расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ число дней в году, месяце принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота (п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14).

В данном случае по решению суда проценты выплачиваются за период с даты зачисления ошибочно перечисленной покупателем суммы на расчетный счет организации до даты ее возврата покупателю.

Проценты за пользование чужими денежными средствами, предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФ, представляют собой меру гражданско-правовой ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства (в данном случае - обязательства, возникшего вследствие неосновательного обогащения) (п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14).

Указанные проценты являются одним из случаев законной неустойки (п. 1 ст. 332 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Проценты за пользование чужими денежными средствами, уплачиваемые по решению суда, включаются в состав прочих расходов на дату вступления решения суда в законную силу в фактически присужденной сумме. Признание расхода в виде процентов отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 11, 14.2, 17, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете суммы подлежащих уплате по решению суда санкций за нарушение договорных или долговых обязательств включаются в состав внереализационных расходов в полной сумме на дату вступления решения суда в законную силу (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ) (по вопросу учета расходов в виде штрафных санкций см. также Письмо ФНС России от 26.06.2009 N 3-2-09/121 "Об учете расходов по уплате неустойки").

На наш взгляд, такой же порядок налогового учета должен применяться и в отношении присужденных к уплате процентов за пользование чужими денежными средствами <*>.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату поступления денежных средств на расчетный счет организации
Отражено ошибочное перечисление денежных средств контрагентом 51 76 1 180 000 Бухгалтерская справка, Выписка банка по расчетному счету
На дату возврата ошибочно перечисленной суммы
Ошибочно перечисленная сумма возвращена контрагенту 76 51 1 180 000 Бухгалтерская справка, Выписка банка по расчетному счету
На дату вступления в силу решения суда
Отражена задолженность по выплате процентов за пользование чужими денежными средствами 91-2 76 48 675 Решение суда, Бухгалтерская справка
На дату выплаты присужденных судом процентов
Перечислены проценты за пользование чужими денежными средствами 76 51 48 675 Выписка банка по расчетному счету

<*> Обращаем внимание: Минфин России высказал мнение (Письмо от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580), что проценты, начисленные за пользование чужими денежными средствами в соответствии с положениями ст. 395 ГК РФ, для целей налогообложения прибыли должны включаться в состав внереализационных расходов по основаниям, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, т.е. как проценты по долговым обязательствам. Соответственно, их включение в состав расходов должно производиться с учетом положений ст. 269 НК РФ.

На наш взгляд, меры гражданско-правовой ответственности не могут рассматриваться в целях налогообложения как заранее установленный доход по долговому обязательству (ст. 43 НК РФ) и в связи с этим они должны учитываться именно как расходы в виде штрафных санкций (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), а не как расходы в виде процентов по долговым обязательствам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Таким образом, считаем, что правила ст. 269 НК РФ к процентам за пользование чужими денежными средствами применяться не должны, и в данной схеме бухгалтерские записи приведены исходя из указанной позиции.

Однако не исключен вариант, что при возникновении разногласий с налоговыми органами по данному вопросу свою точку зрения организации придется отстаивать в судебном порядке.

Заметим при этом, что, например, ФАС Московского округа в Постановлении от 06.05.2009 N КА- А40/3332-09 по делу N А40-11268/08-128-47 назвал повышенные проценты за просрочку возврата кредита именно санкциями, подлежащими включению в состав доходов на дату их признания должником.

2010-05-25 Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

 Купить систему КонсультантПлюс

В справочной правовой системе КонсультантПлюс есть вся необходимая информация для бухгалтера и юриста. Благодаря постоянному обновлению информация в системе всегда актуальна.

Поэтому, приобретая систему КонсультантПлюс, вы экономите время, деньги и получаете надежного помощника.


Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

В избранное