Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете ООО получение права владения и пользования складским помещением на определенный срок в качестве вклада в уставный капитал?

Одним из учредителей ООО в оплату его доли в уставном капитале передано обществу право владения и пользования складским помещением на срок один год. Помещение является собственностью учредителя. Согласованная участниками ООО стоимость права владения и пользования помещением признана равной 849 600 руб., что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале ООО. По оценке независимого оценщика указанная сумма соответствует рыночной стоимости аренды аналогичного помещения на аналогичный срок.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе передавать другим лицам права владения и (или) пользования имуществом, оставаясь его собственником (п. п. 1 и 2 ст. 209 Гражданского кодекса РФ).

Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. Денежная оценка имущественных прав, переданных для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается единогласно принятым решением общего собрания участников общества (п. п. 1, 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", см. также Определение ВАС РФ от 17.12.2007 N 16426/07).

Поскольку доля участника ООО в уставном капитале, оплачиваемая передачей имущественных прав (права владения и пользования помещением), превышает 20 000 руб., то стоимость переданных прав должна быть определена независимым оценщиком (абз. 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет

На дату регистрации ООО величина уставного капитала, указанная в учредительных документах общества, отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", и кредиту счета 80 "Уставный капитал". Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику) ООО (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При получении имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дохода у общества не возникает (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Согласованная участниками ООО стоимость права владения и пользования помещением, полученного в качестве вклада в уставный капитал, на дату подписания сторонами акта приемки-передачи помещения может быть отражена на счете 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-1 (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 5, абз. 3 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

В течение установленного периода действия прав пользования и распоряжения складским помещением (12 месяцев) организация равномерно и ежемесячно списывает стоимость этих прав, признавая в учете расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). При этом сумма, учтенная на счете 97, списывается в дебет счета 20 "Основное производство" или 44 "Расходы на продажу" (в зависимости от назначения склада) (Инструкция по применению Плана счетов). Заметим, что порядок списания расходов будущих периодов должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Налог на прибыль организаций

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущественных прав, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Согласно пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ при получении имущественных прав в качестве оплаты доли в уставном капитале ООО в налоговом учете не возникает ни прибыли, ни убытка.

При этом имущественные права, полученные в виде вклада в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимаются по стоимости, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода этих прав (абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ). В налоговом учете учредителя (собственника помещения) не отражаются данные о стоимости прав владения и пользования помещением, принадлежащим ему на праве собственности. Следовательно, в налоговом учете стоимость полученных обществом прав признается равной нулю (см. также, например, Письма Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/304, УМНС России по Московской области от 21.11.2002 N 04-24/3836).

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете в течение года равномерно учитываются расходы в общей сумме 849 600 руб., а в целях налогообложения прибыли расходов в данном случае не возникает. В связи с этим ежемесячно в учете возникают постоянная разница в сумме 70 800 руб. (849 600 руб. / 12 мес.) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) в сумме 14 160 руб. (70 800 руб. x 20%) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Ситуация:

Как рассчитать и отразить в учете организации, уплачивающей единый сельскохозяйственный налог, выплату работнице пособия по беременности и родам в соответствии с действующим законодательством?

Организация предоставила работнице отпуск по беременности и родам с 20.01.2010 по 24.06.2010 сроком 156 календарных дней на основании листка нетрудоспособности. Должностной оклад работницы составляет 28 000 руб.

В расчетном периоде работнице предоставлялся очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 01.07.2009 по 28.07.2009.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере (ст. 255 Трудового кодекса РФ).

Начисление и выплата пособий по беременности и родам в 2010 г. гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, производятся в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Лица, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами независимо от налогового режима, применяемого работодателем (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 2, п. 1 ч. 1 ст. 2.1 Федерального закона N 255-ФЗ).

Расчет пособия по беременности и родам

Назначение и выплата пособия по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица при предъявлении им листка нетрудоспособности, выданного медицинской организацией (ч. 1, 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. п. 2, 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

Расчетным периодом в данном случае является период с 01.01.2009 по 31.12.2009. Следует отметить, что при определении среднего дневного заработка, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Положения).

При определении среднего заработка для исчисления пособия из расчетного периода исключаются период сохранения за работницей среднего заработка (время нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске), а также начисленная за это время сумма отпускных (пп. "а" п. 8 Положения).

В данном случае заработная плата работницы за расчетный период с января 2009 г. по декабрь 2009 г. составляет 311 652,17 руб. (28 000 руб. x 11 мес. + 28 000 руб. / 23 дн. x 3 дн., где 23 дн. - количество рабочих дней в июле, 3 дн. - количество отработанных работницей дней в июле).

Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае средний дневной заработок составляет 924,78 руб. (311 652,17 руб. / (365 дн. - 28 дн.)).

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине за счет средств ФСС РФ в размере 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 11, ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

При этом средний дневной заработок, исходя из которого исчисляется пособие по беременности и родам, не может превышать максимальную сумму среднего дневного заработка. Она определяется путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" на день наступления страхового случая, на 365 (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

В данном случае максимальная сумма среднего дневного заработка составляет 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365 дн.), что превышает средний дневной заработок, рассчитанный исходя из фактического заработка работницы (924,78 руб.).

С учетом сказанного размер пособия по беременности и родам рассчитывается исходя из фактического заработка работницы и составляет 144 265,68 руб. (924,78 руб. x 156 дн.) (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Сумма начисленного пособия по беременности и родам, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается записью по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Пособие по беременности и родам не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217, п. 4 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).

Страховые взносы

Сумма пособия по беременности и родам не облагается страховыми взносами в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС - на обязательное медицинское страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

На выплату в виде пособия по беременности и родам не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

<*> Работодатель назначает пособие в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/