Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации-издательства распространение (экспорт) периодических печатных изданий (журнала) по подписке физическим лицам, не являющимся резидентами РФ? Распространение осуществляется посредством рассылки по почте.

Организация получила в декабре 2009 г. предоплату в счет подписки на 2010 г. в сумме 1000 долл. США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составляет (условно) на дату получения предоплаты 30 руб. за доллар США.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Подписка на периодические печатные издания - это форма распространения периодических печатных изданий, включающая в себя ряд технологических операций, в том числе прием подписки на указанные издания, и, если это предусмотрено в договоре подписки, их доставку (п. 2 Правил распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 N 759). При этом под приемом подписки на периодическое печатное издание понимается оформление договора подписки на периодическое печатное издание (п. 2 Правил).

Договор подписки на периодическое печатное издание заключается подписчиком с распространителем, в качестве которого могут выступать редакция или издатель. Цена подписки экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания складывается из цены экземпляра (экземпляров) этого издания, выпускаемого в течение указанного в договоре подписного периода, и цены услуг по оформлению и исполнению договора подписки, в том числе цены доставки периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки (п. п. 2, 3 Правил).

Бухгалтерский учет

Суммы, поступившие в качестве предоплаты за периодическое печатное издание, не учитываются в доходах организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Сумма предоплаты, поступившая от иностранных подписчиков, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", предоплата учитывается на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Записи по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте в бухгалтерском учете производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Указанные записи одновременно производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Сумма полученной в иностранной валюте предоплаты в бухгалтерском учете отражается в рублях в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты (долларов США) по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления денежных средств на валютный счет организации. Сумма поступившей предоплаты после принятия ее к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса доллара США не пересчитывается (п. п. 4, 6, 9, 10 ПБУ 3/2006).

Выручка от распространения периодического печатного издания по подписке признается доходом по обычным видам деятельности ежемесячно по мере распространения тиража очередного номера журнала в сумме, исчисленной по курсу на день получения предоплаты, что отражается записью по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99, п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация журналов иностранным подписчикам облагается НДС по налоговой ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Для подтверждения применения нулевой ставки в налоговые органы необходимо представить документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК РФ. В целях документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при реализации журналов иностранным подписчикам в качестве контракта (копии контракта) с иностранным лицом на поставку товара в налоговые органы может быть представлен иной документ (его копия), удостоверяющий факт приема подписки и содержащий соответствующие реквизиты <*> (Письмо Минфина России от 15.03.2006 N 03-04-08/62).

В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ суммы предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, не включаются в налоговую базу.

Моментом определения налоговой базы при реализации товаров на экспорт является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что подтверждающие документы представлены организацией в срок, установленный п. 9 ст. 165 НК РФ <**>.

Налог на прибыль организаций

При методе начисления сумма полученной предоплаты доходом не признается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

С 01.01.2010 обязательства, возникающие у организации по предоплатам, полученным в иностранной валюте, не пересчитываются, следовательно, в налоговом учете в рассматриваемой ситуации не возникает курсовых разниц (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. п. 16, 21 ст. 2, п. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

При методе начисления выручка от распространения тиража журнала по подписке признается доходом от реализации по мере распространения очередного номера журнала (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе датой получения дохода является день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, следовательно, в данном случае доход признается в месяце получения предоплаты и исчисляется по курсу, действующему на эту дату (п. 3 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

При кассовом методе в данном случае доход от реализации в бухгалтерском и налоговом учете признается в разных отчетных периодах. Следовательно, на дату получения предоплаты образуются вычитаемая временная разница (ВВР) (в сумме дохода, признанного в налоговом учете) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В бухгалтерском учете ОНА отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

По мере признания в бухгалтерском учете дохода от реализации журналов подписчику указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) (п. 17 ПБУ 18/02). При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 68 и кредиту счета 09.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62:
62-1 "Расчеты с подписчиками за доставленные журналы";
62-2 "Расчеты по полученной предоплате".

<*> Факт приема подписки удостоверяется документом, содержащим реквизиты распространителя, подписной период, наименование периодического печатного издания, его подписной индекс, адрес получения, фамилию подписчика и цену подписки (п. 8 Правил).

<**> Заметим, что если организацией ранее был принят к вычету НДС по материалам, работам, услугам, использованным при изготовлении журналов, согласно пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, то сумму "входного" НДС следует восстановить в части, относящейся к реализованным на экспорт журналам. Указанный вычет организация сможет заявить только на момент определения налоговой базы по НДС на основании ст. 167 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-08/103).

<***> Данную запись производят только организации, применяющие кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете.

Ситуация:

Как отразить в учете организации (заимодавца) расчеты с ОАО (заемщиком) по договору беспроцентного займа, если требование организации к ОАО по возврату займа полностью засчитывается в оплату размещаемых ОАО дополнительных акций?

Сумма выданного ОАО займа составляет 80 000 000 руб. Дополнительные акции ОАО размещаются путем закрытой подписки по цене, превышающей номинальную стоимость акций и соответствующей их рыночной стоимости. Номинальная стоимость приобретенных акций ОАО составляет 50 000 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору беспроцентного денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Условие о беспроцентности займа прямо указывается в договоре займа. Договор займа считается заключенным с момента фактического перечисления заемщику денежных средств (п. 1 ст. 807, п. п. 1, 3 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

В целях увеличения уставного капитала акционерное общество может выпускать дополнительные акции, размещаемые в том числе путем закрытой подписки. Оплата таких акций может быть произведена путем зачета денежных требований к акционерному обществу (п. 1 ст. 28, п. 2 ст. 39, п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 2 ст. 99 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Предоставленный беспроцентный заем не учитывается в составе финансовых вложений организации-заимодавца в силу неспособности такого займа принести заимодавцу доход в виде процентов (дивидендов) либо в виде прироста стоимости на дату возврата займа (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Для учета расчетов по беспроцентному займу может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по беспроцентному займу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае денежное требование к ОАО по возврату займа зачтено в счет оплаты приобретаемых организацией дополнительных акций ОАО, что отражается в учете записями по соответствующим субсчетам счета 76. Приобретенные дополнительные акции ОАО принимаются к бухгалтерскому учету в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной цене размещения акций (п. п. 2, 3, 8, 9 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость приобретенных акций отражается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

Налог на прибыль организаций

Сумма выданного займа не учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

При приобретении дополнительных акций ОАО, размещаемых по цене, превышающей номинальную стоимость акций, и оплаченных зачетом денежного требования к ОАО по договору займа, у организации не возникает прибыли (убытка) (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Стоимость приобретаемых акций в налоговом учете определяется в порядке, установленном абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ, и в данном случае принимается равной сумме денежного требования к ОАО по договору займа, зачтенного в оплату приобретаемых акций.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:
76-з "Расчеты по беспроцентному займу";
76-а "Расчеты за приобретаемые акции".

<*> Принятая к учету первоначальная стоимость акций в дальнейшем подлежит корректировке (ежемесячно или ежеквартально) исходя из рыночной цены акций с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты организации (п. 20 ПБУ 19/02).

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/