Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как рассчитать и отразить в учете организации начисление пособия по временной нетрудоспособности работнику, постоянная работа которого осуществляется в пути, если в расчетном периоде работнику выплачивались суточные за дни проживания вне места постоянного жительства? В отношении таких работников в организации установлен суммированный учет рабочего времени. Страховой стаж работника составляет десять лет.

За расчетный период работнику начислена заработная плата в размере 170 000 руб. (с учетом оплаты сверхурочных и работы в ночное время); суточные, выплаченные в размере, установленном коллективным договором, равны 385 000 руб. С 1 по 28 апреля 2009 г. работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске. Период нетрудоспособности работника - с 15.03.2010 по 18.03.2010, что подтверждено представленным им листком нетрудоспособности.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ работникам - застрахованным лицам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде пособия по временной нетрудоспособности. Начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности в 2010 г. производятся в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

В данном случае работники работают посменно, поскольку длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы. В отношении таких работников введен суммированный учет рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и другие периоды) не превышала нормального числа рабочих часов (ч. 1 ст. 103, ч. 1 ст. 104 ТК РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

При расчете пособия по временной нетрудоспособности организация должна руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

При этом Федеральным законом N 255-ФЗ и названным Положением не установлены особенности расчета среднего заработка работникам, в отношении которых установлен суммированный учет рабочего времени. Следовательно, организация рассчитывает сумму пособия по временной нетрудоспособности работнику в общем порядке.

Средний заработок рассчитывается за последние 12 календарных месяцев работы у страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае расчетным периодом является период с 01.03.2009 по 28.02.2010. При определении среднего дневного заработка, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Положения).

При этом согласно ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения в средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица по трудовому договору. Следовательно, заработная плата, начисленная работнику, включается полностью (с учетом выплат за работу в ночное время и сверхнормативную работу).

Исключение составляют суммы, указанные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. В частности, не подлежат обложению страховыми взносами выплаченные суточные, поскольку они являются компенсационными выплатами, связанными с выполнением работы вне места постоянного проживания (ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). Следовательно, суточные не учитываются при расчете среднего заработка.

При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключаются период очередного оплачиваемого отпуска, а также начисленная за этот период сумма отпускных (пп. "а" п. 8 Положения).

Средний дневной заработок работника исчисляется путем деления заработной платы, начисленной ему за расчетный период, на количество календарных дней в расчетном периоде (без учета подлежащих исключению из расчета дней) (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае средний дневной заработок работника составляет 504,45 руб. (170 000 руб. / 337 дн., где 337 дн. (365 дн. - 28 дн.) - количество календарных дней в расчетном периоде без учета дней отпуска) <*>.

Поскольку страховой стаж работника составляет более восьми лет, размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения указанного среднего дневного заработка на 100% (п. 1 ч. 1 ст. 7, ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Дневное пособие работника в рассматриваемой ситуации равно 504,45 руб. (504,45 руб. x 100%).

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания выплачивается застрахованному лицу в общеустановленном порядке за все календарные дни периода нетрудоспособности (в данном случае - четыре дня). Сумма начисленного работнику пособия по временной нетрудоспособности равна 2017,8 руб. (504,45 руб. x 4 дн.).

Согласно пп. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ за счет средств организации производится выплата пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, а остальная сумма выплачивается за счет средств ФСС РФ.

Бухгалтерский учет

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации, в том числе по суммам выплаченных пособий, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление пособия отражается на этом счете в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, 20 "Основное производство") (на сумму пособия за первые два дня нетрудоспособности) и дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (на сумму пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Организация является налоговым агентом и обязана исчислить по ставке 13% сумму НДФЛ, удержать ее при выплате дохода работнику и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ) <**>.

Страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в ПФР, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - уплачиваемые в ФСС РФ, на обязательное медицинское страхование - перечисляемые в ФФОМС и ТФОМС (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Также на сумму данного пособия не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия за первые два дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

<*> Отметим, что средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, не может превышать максимальную сумму дневного пособия. Она определяется путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на день наступления страхового случая (415 000 руб.) на 365 и составляет 1136,99 руб. (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 19.1 Положения, ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).
В данном случае пособие по временной нетрудоспособности работника исчисляется исходя из среднего дневного заработка, рассчитанного из среднего заработка работника.

<**> Работник имеет право на предоставление ему стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ). Напомним, что стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении размера налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 218 НК РФ). Исходя из п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база, которая может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, определяется с учетом всех выплат за месяц.
В данной схеме НДФЛ исчислен без учета стандартных налоговых вычетов.

<***> Работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение десяти календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

Ситуация:

Как отразить в учете организации, занимающейся розничной торговлей автомобилями, дооборудование автомобилей в соответствии с пожеланиями покупателей, осуществляемое сторонней организацией?

Например, автомобиль, приобретенный организацией у поставщика за 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.), дооборудуется специализированной фирмой, с которой организацией заключен соответствующий договор. Стоимость дооборудования (включая стоимость работ, запчастей и т.п.) составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). Дооборудование автомобиля не изменяет его технических характеристик (новый паспорт транспортного средства не оформляется).

Дооборудованный автомобиль продан покупателю за 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий условиям договора купли-продажи о комплектности (п. 1 ст. 478 Гражданского кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации организация для удовлетворения запросов покупателя производит дооборудование автомобиля силами специализированной фирмы (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 704 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Организация, занимающаяся розничной торговлей автомобилями, приобретенные у поставщика автомобили принимает к бухгалтерскому учету в качестве товаров по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

К фактическим затратам на приобретение товаров относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к продаже (п. 6 ПБУ 5/01).

Получение приобретенного автомобиля от поставщика отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов (в том числе товаров), в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. В то же время на момент получения автомобиля от поставщика его фактическая себестоимость еще не сформирована, поскольку не произведены затраты по его доведению до состояния, пригодного к продаже (при условии, что организация продает автомобили, укомплектованные и дооборудованные в соответствии с пожеланиями покупателя). На наш взгляд, организация может открыть к счету 41 отдельный субсчет, например 41-0 "Автомобили, не прошедшие дооборудования и доукомплектации", на котором будет учитывать поступившие от поставщика автомобили по договорной стоимости их приобретения (без НДС). Передача автомобиля для дооборудования и его возврат также могут отражаться внутренними записями по субсчетам счета 41:

- по дебету субсчета, например, 41-5 "Автомобили, переданные для дооборудования" и кредиту субсчета 41-0 (при передаче специализированной фирме);

- по дебету субсчета, например, 41-6 "Автомобили, готовые к продаже" и кредиту субсчета 41-5 (при получении дооборудованного автомобиля).

Одновременно стоимость дооборудования (без НДС) включается в стоимость автомобиля записью по дебету счета 41, субсчет 41-6, и кредиту счета 60.

Операции по реализации автомобиля отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке с использованием счета 90 "Продажи".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные поставщиком автомобилей и специализированной фирмой, выполнившей дооборудование автомобиля, организация вправе принять к вычету (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как договорная стоимость автомобиля (без учета НДС) (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Организация вправе уменьшить доход от реализации товаров на стоимость приобретения этих товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ, в которой указано, что налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. При этом порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации организация в налоговом учете может включить стоимость дооборудования автомобиля (без НДС) в стоимость приобретения автомобиля в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/