Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации (участника ООО) продажу доли в уставном капитале ООО другому юридическому лицу, если организацией получен убыток от продажи доли?

Доля в ООО была приобретена организацией за 100 000 руб. Цена продажи доли составила 70 000 руб. Участники общества не воспользовались преимущественным правом покупки доли.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Продажа либо отчуждение иным образом доли или части доли в уставном капитале общества третьим лицам допускается с соблюдением требований, предусмотренных Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", если это не запрещено уставом общества (абз. 2 п. 2 ст. 21 Федерального закона N 14-ФЗ). В частности, допускается отчуждение доли только в части, в которой она оплачена. При этом участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли (п. п. 3, 4 ст. 21 Федерального закона N 14-ФЗ).

Участник общества, намеренный продать свою долю в уставном капитале общества третьему лицу, обязан известить в письменной форме об этом остальных участников общества и само общество путем направления через общество за свой счет оферты, адресованной этим лицам и содержащей указание цены и других условий продажи (п. 5 ст. 21 Федерального закона N 14-ФЗ).

Согласно п. 11 ст. 21 Федерального закона N 14-ФЗ сделка, направленная на отчуждение доли в уставном капитале общества, подлежит нотариальному удостоверению. Несоблюдение нотариальной формы влечет за собой недействительность этой сделки. Доля в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки (п. 12 ст. 21 Федерального закона N 14-ФЗ). В данной схеме не рассматриваются расходы, связанные с нотариальным удостоверением сделки.

Бухгалтерский учет

Доля в уставном капитале ООО отражена в учете организации в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной сумме затрат на приобретение этой доли (п. п. 2, 3, 8, 9, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, финансовое вложение в виде доли в уставном капитале ООО числится на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".

Продажная цена доли в ООО признается прочим доходом, который отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета учета расчетов с покупателем доли, например 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения отражается в составе прочих расходов (п. п. 25, 27 ПБУ 19/02, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 58, субсчет 58-1.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация долей в уставных капиталах организаций не облагается НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации доли в уставном капитале ООО признается доходом от реализации на дату перехода доли к ее приобретателю (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от реализации доли уменьшается на цену ее приобретения. При этом с 01.01.2009 убыток, полученный от продажи доли в ООО, учитывается в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ, п. 14 ст. 1, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/2/111) <*>.

По разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 22.04.2009 N ШС-22-3/322, с 01.01.2009 не подлежит заполнению строка 290 Приложения N 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в Листе 05)" к листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н. Соответственно, убыток от реализации долей не включается в суммарный показатель убытков по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 02 декларации, по строке 360.

<*> Заметим, что до 01.01.2009 вопрос об учете при исчислении налога на прибыль убытка, полученного при продаже доли в уставном капитале другого юридического лица, являлся спорным.

По мнению Минфина России и ФНС России, такой убыток не учитывался в составе расходов (см., например, Письма ФНС России от 21.06.2006 N 02-3-11/181@, Минфина России от 08.11.2006 N 03-03-04/1/735).

В то же время в Решении ВАС РФ от 21.05.2009 N ВАС-3454/09 изложена противоположная позиция, согласно которой организация вправе учесть убыток от реализации доли в уставном капитале другой организации.

Ситуация:

Как отразить в учете организации передачу разменной монеты и купюр для расчетов с покупателями в операционную кассу розничной торговой точки, возврат разменной монеты и купюр, а также оприходование выручки в кассу организации?

20.10.2009 из кассы организации выданы разменная монета и купюры для расчетов с покупателями в сумме 34 669 руб. Вечером этого же дня из торговой точки получены денежные средства в качестве выручки в сумме 120 544 руб.

Корреспонденция счетов:

Документальное оформление кассовых операций

Перед началом работы на кассовой машине кассир получает у директора (заведующего) организации, его заместителя или главного (старшего) кассира все необходимое для работы, в том числе разменную монету и купюры в количестве, необходимом для расчетов с покупателями (п. п. 3.8, 3.8.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104).

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или лицами, на это уполномоченными (п. 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40).

Для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег используется Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5) (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

Для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине организации применяется Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4) (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, п. п. 6, 7 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации, утвержденных Госналогслужбой России N ВЗ-6-13/272, ЦБ РФ N 51 от 18.08.1993).

По окончании работы на кассовой машине кассир-операционист должен составить Справку-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6) и сдать выручку вместе со Справкой-отчетом кассира- операциониста по Приходному кассовому ордеру (форма N КО-1) старшему (главному) кассиру (инкассатору) в кассу организации (п. 6.1 Типовых правил, п. 11 Методических рекомендаций, Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением).

После снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки делается запись в Журнале кассира-операциониста и подтверждается подписями кассира, старшего кассира и администратора организации (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением).

Для составления сводного отчета о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации за текущий рабочий день применяется форма N КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации" (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением).

Все поступления и выдачи наличных денег организация учитывает в Кассовой книге (форма N КО-4) (п. 22 Порядка, абз. 7 п. 11 Методических рекомендаций, Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций).

Бухгалтерский учет

Передача разменной монеты и купюр из кассы организации в операционную кассу торговой точки отражается записью по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-2 "Операционная касса", и кредиту счета 50, субсчет 50-1 "Касса организации". При возврате разменной монеты и купюр производится обратная запись (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Выручка, поступившая в кассу торговой точки, отражается по дебету счета 50, субсчет 50-2, и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов). При поступлении выручки в кассу организации производится запись по дебету счета 50, субсчет 50-1, и кредиту счета 50, субсчет 50-2.

Ситуация:

Как отразить в учете организации, применяющей УСН, сбор, взыскиваемый при возврате авиабилетов в связи с отменой командировки?

Подотчетным лицом приобретен авиабилет для работника, направляемого в командировку. По распоряжению руководителя командировка была отменена. В день вылета авиабилет сдан. Стоимость авиабилета - 7000 руб. Сбор, взимаемый за отказ от полета, - 1350 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения. Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом (п. п. 1, 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ).

При возврате авиабилета не позднее чем за 24 часа до отправки (если установленными перевозчиком правилами воздушных перевозок не определен льготный срок) уплаченная за воздушную перевозку сумма возвращается. При возврате позднее установленного срока пассажир имеет право получить обратно уплаченную за воздушную перевозку сумму с удержанием сбора, размер которого не может превышать 25% суммы, уплаченной за воздушную перевозку (п. п. 97, 98, 100 Правил формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации, утвержденных Приказом Минтранса России от 25.09.2008 N 155, ст. 108 Воздушного кодекса РФ).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 25.09.2009 N 03-03-06/1/616, сбор за возврат билета является санкцией за нарушение договорных обязательств и, следовательно, не признается расходом организации, применяющей УСН, поскольку такой вид расходов не предусмотрен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерский учет

Сбор, взыскиваемый при возврате авиабилета, учитывается в составе прочих расходов в качестве штрафной санкции за нарушение условий договора (п. п. 11, 14.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции в данном случае со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

<*> Порядок выдачи денежных средств под отчет работникам организации и расчетов по подотчетным суммам регламентирован п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

Ситуация:

Как отразить в учете организации (лицензиата), применяющей УСН, расходы на модификацию компьютерной программы, неисключительные права на которую получены по лицензионному договору, если срок использования программы договором не установлен? Модификация (проведение которой допускается условиями лицензионного договора) осуществлена собственными силами в месяце получения неисключительных прав.

Затраты на модификацию состоят из заработной платы работников (10 000 руб.) и суммы начисленных на заработную плату страховых взносов (1430 руб.). Данные расходы в размере 5000 руб. оплачены в текущем месяце, а остальные - в следующем месяце. Организация предполагает использовать программу в течение трех лет.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Программы для электронно-вычислительных машин являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (пп. 2 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1259, ст. 1261 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае организация по лицензионному договору получила право использования программы в установленных договором пределах. Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату. Лицензионный договор должен предусматривать способы использования результата интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 1233, п. 1, пп. 2 п. 6 ст. 1235, п. 1 ст. 1286 ГК РФ).

В случае когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет (абз. 2 п. 4 ст. 1235 ГК РФ). В данном случае организация предполагает использовать программу в течение трех лет, что не нарушает требований гражданского законодательства.

В рассматриваемой ситуации организация производит модификацию программы собственными силами <*>.

Бухгалтерский учет

Расходы организации на модификацию программы, используемой при производстве товаров (работ, услуг), являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Поскольку в данном случае расходы на модификацию относятся ко всему периоду использования программы, сумма этих расходов отражается в бухгалтерском учете на счете 97 "Расходы будущих периодов", с которого списывается в дебет счета учета затрат на производство, например 20 "Основное производство", в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Организация самостоятельно определяет порядок распределения расходов на модификацию программы, учтенных на счете 97. В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что данные расходы признаются равномерно в течение периода, когда организация предполагает использовать программу (три года (36 месяцев)).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Минфин России в Письмах от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, от 17.08.2009 N 03-03-06/1/526, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88 разъяснил, что расходы на модификацию программ для ЭВМ могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

На основании данных разъяснений и пп. 19 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ организация, применяющая УСН, вправе учесть расходы на модификацию компьютерной программы в составе расходов. При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ при применении УСН расходами организации признаются только фактически оплаченные затраты. Оплатой в данном случае признаются выплата работникам заработной платы и уплата начисленных на эту заработную плату страховых взносов (пп. 6, 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, в месяце проведения модификации организация признает расходы в сумме 5000 руб., а оставшуюся сумму - в следующем месяце.

<*> В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 1280 ГК РФ лицо, правомерно владеющее экземпляром программы для ЭВМ (пользователь), вправе без разрешения автора или иного правообладателя и без выплаты дополнительного вознаграждения внести в программу для ЭВМ изменения исключительно в целях их функционирования на технических средствах пользователя и осуществлять действия, необходимые для функционирования такой программы в соответствии с ее назначением.

В иных случаях лицензиар вправе проводить модификацию программы только в пределах, установленных лицензионным договором, или в соответствии с дополнительным соглашением, заключенным с лицензиаром.

<**> В данной схеме не приводятся записи, связанные с выплатой заработной платы и уплатой страховых взносов.

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/