Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации (АО) списание в связи с истечением срока исковой давности суммы дивидендов, начисленных по итогам 2005 г., но не выплаченных по вине акционера (физического лица, не являющегося работником организации)?

В марте 2006 г. организация начислила дивиденды за 2005 г. Дивиденды, причитающиеся физическим лицам, выплачиваются из кассы организации в установленные дни марта 2006 г. О дате выплаты все акционеры были оповещены. Один из акционеров не явился в установленный день. Сумма дивидендов, начисленная этому акционеру, составляет 15 000 руб. В связи с этим невыданная сумма дивидендов была депонирована и сдана в банк. В текущем и прошлом году организация не получала дивиденды от других юридических лиц.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Общество вправе по результатам финансового года общим собранием акционеров принять решение (объявить) о выплате дивидендов по размещенным акциям (п. п. 1, 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Согласно п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности АО. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом АО или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ).

В данном случае организация не выплатила дивиденды по вине акционера.

Согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года. Следовательно, по кредиторской задолженности перед акционером, не получившим дивиденды, в рассматриваемой ситуации срок исковой давности истекает в марте 2009 г. По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110.

Бухгалтерский учет

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности АО за отчетный год признается событием после отчетной даты (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Годовые дивиденды, объявленные в установленном порядке по результатам работы АО за отчетный год, отражаются в бухгалтерской отчетности в порядке, предусмотренном для событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. 5, абз. 2 п. 10 ПБУ 7/98). Согласно абз. 1 п. 10 ПБУ 7/98 такое событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. В бухгалтерском учете записи, отражающие начисление дивидендов, производятся в период их объявления (в марте 2006 г.) (абз. 4 п. 1! 0 ПБУ 7/98).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление дивидендов физическому лицу, которое не является работником организации, отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Депонирование невыплаченной суммы дивидендов из-за неявки получателя может отражаться по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам", в корреспонденции с дебетом счета 75, субсчет 75-2.

В целях бухгалтерского учета сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является прочим доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете организации (п. п. 7, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Согласно п. 16 ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих поступлений в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек. Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции в данном случае со счетом 76, субсчет 76-4 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом по НДФЛ при выплате дивидендов акционерам - физическим лицам (п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ). Порядок определения налоговой базы в этом случае регулируется ст. 275 НК РФ. В данном случае организация не получает дивиденды от других юридических лиц, поэтому НДФЛ удерживается со всей суммы начисленных акционерам дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). Для целей исчисления НДФЛ датой получения дохода в денежной форме является день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Таким образом, в марте 2006 г. в день получения наличных денежных средств в банке на выплату дивидендов акционерам - физическим лицам сумма исчисленного НДФЛ удерживается из доходов акционеров и перечи! сляется организацией в бюджет. НДФЛ с суммы дивидендов удерживался по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). В бухгалтерском учете на сумму удержанного НДФЛ производится запись по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В данном случае один из акционеров не явился за причитающимися ему дивидендами. В связи с этим сумма дивидендов была депонирована.

По разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 11.01.2006 N 03-05-01-04/1, удержание НДФЛ до даты фактического получения налогоплательщиком дохода не соответствует законодательству.

Таким образом, в случае невыплаты дивидендов акционеру сумма исчисленного НДФЛ, перечисленная организацией в бюджет при получении денежных средств в банке на выплату дивидендов, является излишне удержанной. На сумму излишне удержанного НДФЛ в бухгалтерском учете производится сторнировочная запись по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции с кредитом счета 68. При этом, по мнению ФНС России, возврат излишне исчисленного и перечисленного в бюджет НДФЛ организация вправе осуществить за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению, удержанных с других физических лиц. Такой вывод следует из Письма от 19.08.2009 N 3-5-01/1289.

Налог на прибыль организаций

Суммы начисленных организацией дивидендов не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль сумма кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанная в связи с истечением срока исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ, см. также вышеупомянутое Письмо Минфина России N 03-03-04/1/110).

Ситуация:

Как отразить в учете модернизацию полностью самортизированного объекта ОС (производственного оборудования), если срок модернизации превышает 12 месяцев? Модернизация проведена подрядным способом. Организацией установлено, что после модернизации объекта ОС срок его полезного использования может быть продлен на три года.

В бухгалтерском и налоговом учете применяется линейный способ (метод) начисления амортизации, срок полезного использования ОС был установлен максимальным, равным пяти годам (в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Стоимость модернизации составила 94 400 руб. (в том числе НДС 14 400 руб.).

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Производственное оборудование учитывается организацией в составе ОС на основании п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Несмотря на то что объект ОС был полностью самортизирован, он продолжает числиться в бухгалтерском учете, поскольку фактически используется в производстве (абз. 2 п. 29 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Впоследствии срок полезного использования по этому объекту может пересматриваться организацией в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной модернизации (п. 20 ПБУ 6/01).

Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС (п. 27 ПБУ 6/01). Таким образом, по мере проведения модернизации ОС подрядчиком на основании представленных им и принятых организацией актов приемки-сдачи выполненных работ в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" аккумулируются суммы затрат на модернизацию ОС (без учета НДС). Суммы НДС, предъявленные организации, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 (Инс! трукция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

По окончании модернизации при приемке объекта ОС оформляется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3). Данный акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

Изменение первоначальной стоимости ОС в результате модернизации отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 (абз. 2 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

С месяца, следующего за месяцем завершения модернизации ОС, начисление амортизации осуществляется вновь <*> исходя из новой остаточной стоимости ОС (т.е. исходя из увеличенной первоначальной стоимости за вычетом суммы начисленной ранее амортизации) и нового срока полезного использования (п. п. 20, 21 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний).

Амортизация производственных ОС признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат (в данном случае - счета 20 "Основное производство") и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Исходя из вышесказанного с учетом норм абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01 ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации ОС составит 2222 руб. ((94 400 руб. - 14 400 руб.) / (3 года x 12 мес.)).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную подрядчиком в стоимости выполненных им работ по модернизации ОС, организация имеет право принять к вычету при приемке результата работ при наличии счета-фактуры подрядчика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

К работам по модернизации согласно абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. В случаях модернизации изменяется (увеличивается) первоначальная стоимость ОС.

Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС после ввода его в эксплуатацию в случае, если после модернизации такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации срок полезного использования ОС был установлен равным максимальному, предусмотренному Классификацией для таких ОС, и истек до начала модернизации.

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в п. п. 1, 3 Письма от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216, п. 2 Письма от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168, Письме от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167, после восстановления ОС, максимальный срок полезного использования которого закончился и остаточная стоимость которого равна нулю, происходит увеличение первоначальной стоимости и, соответственно, остаточная стоимость данного ОС будет равняться сумме расходов по его восстановлению (в данном случае - модернизации). Организация возобновляет начисление амортизации по данному ОС в соответствии с ранее действующей нормой амортизации до полного списания его остаточной стоимости.

В данном случае ранее действовала норма амортизации 1,667 (1 / (5 лет x 12 мес.) x 100%). Следовательно, с месяца, следующего за месяцем завершения модернизации объекта ОС, по нему возобновляется <**> ежемесячное начисление амортизации в налоговом учете исходя из его остаточной стоимости, равной 80 000 руб. (94 400 руб. - 14 400 руб.), и вышеуказанной нормы амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК РФ) <***>.

Применение ПБУ 18/02

В данном случае в бухгалтерском учете расходы на модернизацию списываются в себестоимость производства продукции (работ, услуг) в течение трех лет, а в налоговом учете - в течение пяти лет. Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно (в течение трех лет) расходы по амортизации признаются в большей сумме, чем в налоговом учете. Эта разница является вычитаемой временной разницей и приводит к отражению в учете отложенных налоговых активов (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). ОНА в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Списание ОНА производится по мере признания расходов на модернизацию только в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:
68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

<*> Нормы п. п. 23, 26 ПБУ 6/01 предусматривают приостановление начисления амортизации по объекту ОС в период его восстановления (в том числе модернизации), превышающий 12 месяцев, однако в данном случае амортизация перестала начисляться до передачи ОС на модернизацию.

<**> Согласно п. п. 6, 7 ст. 259.1 НК РФ по объектам ОС, исключенным из состава амортизируемого имущества согласно п. 3 ст. 256 НК РФ в связи с передачей их на модернизацию, начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При завершении модернизации объекта ОС амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло завершение модернизации.

<***> В данном случае исходим из условия, что при признании в налоговом учете расходов в сумме стоимости модернизации ОС организация не применяет норму абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ.

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/