Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете сельскохозяйственного товаропроизводителя, уплачивающего ЕСХН, расходы на добровольное медицинское страхование работников, если договор страхования заключен сроком на два года и страховой взнос в размере 96 000 руб. уплачивается единовременно за весь период?

Страховой взнос уплачен 10 января 2009 г. Ежемесячная сумма расходов на оплату труда составляет 150 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования. Добровольное медицинское страхование может быть коллективным и индивидуальным (ч. 5, 6 ст. 1 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации").

Медицинское страхование осуществляется в форме договора, заключаемого между субъектами медицинского страхования. Договор медицинского страхования является договором личного страхования. Страхователями при добровольном медицинском страховании могут выступать организации, представляющие интересы граждан. В этом случае договор медицинского страхования заключается между организацией, представляющей интересы физических лиц, и страховой медицинской организацией. В соответствии с договором последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программам обязательного медицинского страхования и добровольного медицинского страхования (ч. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона РФ N 1499-1, п. 1 ст. 927, п. 1 ст. 934 Гражданского кодекса РФ).

Договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса, если условиями договора не установлено иное (ч. 5 ст. 4 Закона РФ N 1499-1).

Организация-страхователь обязана вносить страховые взносы в порядке, установленном Законом РФ N 1499-1 и договором медицинского страхования. Размеры страховых взносов на добровольное медицинское страхование устанавливаются по соглашению сторон (ч. 2, 3 ст. 9, ч. 6, 7 ст. 17 Закона РФ N 1499-1).

Бухгалтерский учет

Расходы организации на оплату страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования работников учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В данном случае организация перечисляет страховой взнос единовременно за весь срок действия договора (24 месяца). Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 18 ПБУ 10/99 и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма страхового взноса отражается в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов". Со счета 97 расходы будущих периодов списываются в течение периода, к которому они относятся. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (например, ежемесячно в равных суммах).

В данном случае расходы будущих периодов списываются в течение двух лет со счета 97 в дебет счета учета затрат на производство (например, счета 20 "Основное производство").

НДФЛ и страховые взносы

Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате ЕСН, но уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также данные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ в отношении доходов, выплачиваемых своим работникам (абз. 1, 2, 3 п. 3, п. 4 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).

Названные страховые взносы не начисляются на сумму страхового взноса по договору на обязательное медицинское страхование (пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

При определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования, которые организация вносит за своих работников (п. 3 ст. 213 НК РФ).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Взносы по договору добровольного личного страхования, предусматривающему оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов на основании пп. 6 п. 2, абз. 2 п. 3, пп. 2 п. 5 ст. 346.5, абз. 5, 9 п. 16 ст. 255 НК РФ при выполнении следующих условий:

- сумма страховых взносов не превышает 6% от суммы расходов на оплату труда;

- данный договор добровольного медицинского страхования работников организации заключен на срок не менее одного года с организацией, имеющей соответствующую лицензию;

- организация произвела уплату взносов.

В данном случае два последних условия выполнены. Следовательно, организация может учесть сумму страхового взноса в целях исчисления ЕСХН в отчетном (налоговом) периоде в пределах 6% от суммы расходов на оплату труда.

В рассматриваемой ситуации организация для целей исчисления ЕСХН может учесть сумму страхового взноса:

за I полугодие 2009 г. - не более 54 000 руб. (150 000 руб. x 6 мес. x 6%);

за налоговый период 2009 г. - всю сумму страхового взноса, т.е. 96 000 руб.

Ситуация:

Как отражаются в учете организации, осуществляющей строительство здания, затраты по монтажу и пусконаладочным работам системы видеонаблюдения, выполненным подрядной организацией в этом здании?

Согласно условиям заключенного договора приемка и оплата работ, выполняемых подрядчиком, производились в два этапа: 27.04.2009 - подписан акт приемки-сдачи первого этапа выполненных работ - монтаж кабеля для системы видеонаблюдения на сумму 44 840 руб. (в том числе НДС 6840 руб.), 31.07.2009 - подписан акт приемки-сдачи второго этапа выполненных работ - монтаж и наладка системы видеонаблюдения по всему зданию, пусконаладочные работы на сумму 289 520,08 руб. (в том числе НДС 44 164,08 руб.). В этот день (31 июля) система видеонаблюдения введена в эксплуатацию.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Затраты, связанные со строительством здания, до окончания работ по его строительству составляют незавершенное строительство и отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.

То есть формально затраты по монтажу и пусконаладочным работам системы видеонаблюдения в строящемся здании относятся на увеличение фактических затрат, связанных со строительством этого здания <*>.

В то же время согласно абз. 2 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Система видеонаблюдения относится к подклассу "Аппаратура звуко- и видеозаписывающая, воспроизводящая" (код ОК 013-94 - 14 3230020) и, соответственно, к классу "Аппаратура теле- и радиоприемная" (код ОК 013-94 - 14 3230000).

Для целей бухгалтерского учета при установлении срока полезного использования объекта основных средств (ОС) организация может руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (абз. 2 п. 1 Постановления Правительства РФ N 1). Аппаратура теле- и радиоприемная (код 14 3230000) относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно) (см. также Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2007 по делу N А56-14866/2007). В то же время здание в зависимости от его типа, как правило, относится к восьмой - десятой амортизационным группам, то есть срок его полезного использования составляет не менее 20 лет.

Таким образом, исходя из того что срок полезного использования системы видеонаблюдения существенно отличается от срока полезного использования здания, систему видеонаблюдения организация принимает к бухгалтерскому учету в качестве самостоятельного объекта ОС (п. 4 ПБУ 6/01, Письма Минфина России от 20.01.2009 N 03-05-05-01/06, от 23.09.2008 N 03-05-05-01/57, от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121, п. 1 Письма Минфина России от 26.06.2006 N 03-06-01-04/136, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2007, 12.04.2007 N 09АП-3344/2007-АК по делу N А40-74666/06-111-426).

Фактические затраты, связанные с созданием (приобретением) системы видеонаблюдения (без учета НДС), отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Первоначальная стоимость введенной в эксплуатацию и оформленной в установленном порядке системы видеонаблюдения списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов) <**>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную подрядчиком, который осуществляет монтаж и пусконаладочные работы системы видеонаблюдения, организация имеет право принять к вычету после принятия на учет выполненных работ при наличии счета-фактуры подрядчика (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ, см. также Постановление ФАС Поволжского округа от 06.02.2009 по делу N А12-12379/2008).

Налог на прибыль организаций

Система видеонаблюдения после ввода ее в эксплуатацию принимается к налоговому учету в составе ОС по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на ее создание (приобретение) (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 12.08.2005 N 03-03-04/1/165) <***>.

<*> Аналогичный вывод следует из Постановления ФАС Уральского округа от 22.11.2006 N Ф09-10458/06-С2 по делу N А50-7785/06.

<**> В бухгалтерском учете стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации в порядке, установленном в разд. III ПБУ 6/01. В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с начислением амортизации.

<***> В налоговом учете начисление амортизации производится в порядке, установленном ст. ст. 259.1, 259.2 НК РФ. В данной схеме порядок начисления амортизации не рассматривается.

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/