Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в учете российской организации, применяющей УСН, аренда движимого имущества (производственного оборудования), находящегося на территории РФ и принадлежащего белорусской компании? Белорусская компания не имеет представительства на территории РФ.

Ежемесячная арендная плата по условиям договора равна 35 400 руб. (с учетом налогов, подлежащих удержанию в соответствии с российским законодательством); расчеты осуществляются в валюте РФ.

Организация уплачивает арендную плату не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем пользования арендуемым оборудованием, на основании счета, выставляемого арендодателем.

Корреспонденция счетов:

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Взимание косвенных налогов в рассматриваемой ситуации осуществляется в порядке, установленном Протоколом между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг".

Местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества признается место нахождения арендатора имущества, то есть в данном случае территория РФ (п. 4 ст. 3 Протокола).

Следовательно, при сдаче в аренду имущества белорусской компанией, не состоящей на налоговом учете в РФ, российская организация, в том числе применяющая УСН, в качестве налогового агента определяет налоговую базу по НДС, исчисляет, удерживает его с дохода белорусской компании и уплачивает в бюджет РФ (п. 5 ст. 346.11, п. 2 ст. 161, п. 4 ст. 173 Налогового кодекса РФ).

При оказании услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется налоговым агентом как сумма дохода от оказания этих услуг с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Уплату удержанного НДС в бюджет организация производит одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств белорусской компании. Банк, обслуживающий организацию (налогового агента), не вправе принимать от нее поручение на перевод денежных средств в пользу белорусской компании, если организация не представила в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы НДС (п. 4 ст. 174 НК РФ, см. также Письмо ФНС России от 29.10.2008 N ШС-6-3/782@).

Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Следовательно, сумму НДС, удержанную и уплаченную в бюджет в качестве налогового агента, организация не может принять к вычету (п. 2 ст. 346.11, абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль организаций в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).

К доходам иностранной организации от источников в РФ, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, относятся доходы от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Исчисление и удержание суммы налога с дохода от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ, выплачиваемого иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, производятся налоговым агентом (в том числе организацией, применяющей УСН) во всех случаях выплаты такого дохода, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (п. 5 ст. 346.11, пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995. Из ст. 18 Соглашения следует, что доход, получаемый белорусской компанией от сдачи в аренду движимого имущества, используемого на территории РФ, может облагаться налогом в РФ.

Налог с указанного дохода исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход белорусской компании, при перечислении арендной платы (п. 1 ст. 310 НК РФ). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации исчисление и удержание налога производятся по налоговой ставке 20% (пп. 1 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Сумму налога, удержанного с дохода белорусской компании, налоговый агент обязан перечислить в доход федерального бюджета РФ в рублях в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств белорусской компании (п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ, п. 7.2 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Арендные платежи (30 000 руб.) за арендуемое имущество учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на дату осуществления расчетов с арендодателем и перечисления в бюджет суммы удержанного налога на прибыль (пп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Удержанную с дохода белорусской компании сумму НДС (5400 руб.) организация также признает в составе расходов на дату ее перечисления в бюджет (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы по аренде производственного оборудования в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в размере арендной платы (с учетом НДС, не подлежащего вычету) на последнее число истекшего месяца аренды (п. п. 5, 7, 6.1, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

<*> Сумму НДС с арендной платы, подлежащую удержанию и уплате в бюджет, организация может отражать в бухгалтерском учете с использованием либо без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В данной схеме исходим из условия, что указанная сумма НДС включается в состав арендной платы без использования счета 19.

Ситуация:

Как отразить в учете организации (аудиторской компании) расходы, связанные с обучением работника в учебно-методическом центре (УМЦ) с целью получения квалификационного аттестата аудитора, расходы на уплату взноса за сдачу экзамена и госпошлины за выдачу аттестата?

Согласно договору с УМЦ, имеющим соответствующую лицензию, полная стоимость обучения составляет 32 000 руб. (НДС не облагается); сумма взноса за сдачу экзамена равна 2000 руб.; сумма госпошлины за выдачу квалификационного аттестата аудитора - 400 руб. Срок обучения - четыре месяца.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ч. 1, 2 ст. 196 Трудового кодекса РФ).

Госпошлина

За выдачу квалификационного аттестата аудитора взимается государственная пошлина в размере 400 руб. (пп. 58 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с оплатой дополнительной профессиональной подготовки работника, признаются в данном случае расходами по обычным видам деятельности в составе управленческих расходов на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг в сумме договорной стоимости обучения (п. п. 5, 6, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете данные расходы отражаются как расходы, произведенные в одном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В течение срока обучения указанные расходы ежемесячно равными долями списываются в данн! ом случае в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" <*>.

Расходы по уплате суммы взноса за сдачу экзамена на получение работником квалификационного аттестата аудитора и суммы госпошлины за выдачу аттестата не связаны с повышением профессионального уровня работника, производятся в его интересах и, следовательно, учитываются организацией в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Расход в сумме названного взноса отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76, а сумма перечисленной госпошлины - по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Расходы на подготовку (переподготовку) и повышение квалификации работников для целей налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 23 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.10.2006 N 07-05-06/244). При применении метода начисления данные расходы признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Сумма взноса за сдачу экзамена и сумма госпошлины за выдачу аттестата не могут быть включены в расходы в целях налогообложения прибыли, поскольку данные выплаты осуществляются в интересах работника (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма платы за обучение работника в УМЦ не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ.

С суммы взноса за сдачу экзамена и с суммы госпошлины за выдачу аттестата аудитора организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, поскольку указанные выплаты произведены в интересах физического лица (пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 4 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 10.04.2007 N 03-04-06-02/64, от 18.07.2006 N 03-05-02-04/111). Удержание НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику (например, из заработной платы). Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

Сумма оплаты обучения работника в УМЦ не подлежит налогообложению ЕСН (пп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ, Письма Минфина России от 10.04.2007 N 03-04-06-02/64, от 18.07.2006 N 03-05-02-04/111). На указанную сумму также не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Суммы уплаченных взноса и госпошлины не облагаются ЕСН согласно п. п. 1, 3 ст. 236 НК РФ. Следовательно, на данные суммы не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ).

Взносы на обязательное социальное страхование

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

На сумму платы за обучение работника в УМЦ названные страховые взносы не начисляются на основании п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Расходы по уплате взноса за сдачу экзамена и госпошлины за выдачу аттестата не связаны с повышением квалификации работника и исполнением им трудовых обязанностей, поэтому с указанных сумм организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такой вывод подтвержден существующей арбитражной практикой (Определение ВАС РФ от 06.05.2009 N 4899/09 по делу N А27-6642/2008-5, Постановления Президиума ВАС РФ от 14.04.2009 N 15142/08 по делу N А40-65571/07-145-453, ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2009 по делу N А56-21503/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 N Ф04-2117/2009(4270-А27-34) по делу N А27-9622/2008-2, от 09.02.2009 N Ф04-8152/2008(18791-А27-25) по делу N А27-6642/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 23.06.2008 по делу N А43-24096/2007-45-909) <**>.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:
68-НДФЛ "Расчеты по НДФЛ";
68-гп "Расчеты по госпошлине".

<*> Такой способ списания расходов будущих периодов должен быть закреплен учетной политикой организации.

<**> В то же время заметим, что, по мнению специалистов ФСС РФ, все выплаты, не поименованные в Перечне, при наличии трудовых отношений между работодателем и работником облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Письма ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008, от 10.10.2007 N 02-13/07-9665). Такое же мнение ранее высказали и некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС Центрального округа от 22.08.2007 по делу N А23-4802/06А-10-213, ФАС Уральского округа от 05.03.2007 N Ф09-1179/07-С1 по делу N А76-20313/06).

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/