Ситуация:

Как отражается в учете организации (автосалона) продажа нового автомобиля физическому лицу по системе "трейд-ин", если сделка между сторонами оформлена договором мены? Приобретенный у физического лица автомобиль предназначен для дальнейшей перепродажи.

Организация продает физическому лицу автомобиль А в обмен на автомобиль Б с доплатой. Продажная цена автомобиля А составляет 540 000 руб. (в том числе НДС 82 373 руб.), фактическая себестоимость этого автомобиля равна 350 000 руб. (что соответствует покупной цене для целей налогового учета). Согласованная сторонами стоимость старого автомобиля Б составляет 240 000 руб. По условиям договора мены физическое лицо доплачивает разницу в цене (300 000 руб.) в наличной форме. Все вышеуказанные операции совершены в один день. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета товары учитываются автосалоном по покупным ценам.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. п. 1, 2 ст. 567 Гражданского кодекса РФ).

В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 ГК РФ).

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное (ст. 570 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

При обмене товарами в бухгалтерском учете организации отражаются как продажа выбывающих ценностей, так и приобретение ценностей, поступивших в обмен.

Выручка от продажи товара (автомобиля А) является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на дату перехода права собственности на автомобиль к покупателю - физическому лицу. В рассматриваемой ситуации выручка определяется исходя из цены, по которой обычно приобретаются автомобили, аналогичные автомобилю Б, полученному от физического лица, с учетом суммы доплаты (п. п. 5, 12, абз. 1 п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Фактическая себестоимость проданного товара (автомобиля А) списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. п. 5, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

В свою очередь, поступающий по договору мены товар (автомобиль Б) учитывается по фактической себестоимости, определяемой исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, за минусом суммы доплаты, то есть по согласованной сторонами договора мены стоимости (п. п. 2, 5, абз. 1 п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Принятие к бухгалтерскому учету товара (автомобиля Б) отражается по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

Исполнение обеими сторонами обязательств по договору мены отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 60 в корреспонденции со счетом 62.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации налоговая база определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 154 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется как стоимость товаров, реализованных по договору мены, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС.

Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товаров (без учета НДС) для целей налогообложения прибыли признается доходом на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам без учета НДС (п. п. 4, 6 ст. 274 НК РФ). В рассматриваемом случае выручка от реализации товара (автомобиля А) определяется исходя из обычной цены реализации этого товара.

При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения этих товаров и на сумму расходов, связанных с их покупкой и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Главой 25 НК РФ не установлен особый порядок определения расходов на приобретение товаров по договору мены. Считаем, что на основании абз. 2 ст. 320 НК РФ стоимость приобретенного автомобиля Б в данном случае следует признать равной согласованной сторонами в договоре мены стоимости этого автомобиля.

<*> В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с дальнейшей продажей автомобиля Б, приобретенного у физического лица, которые отражаются в учете в общеустановленном порядке.

При этом отметим, что с 01.04.2009 при продаже данного автомобиля налоговая база по НДС определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения этого автомобиля (п. 5.1 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 04.12.2008 N 251-ФЗ "О внесении изменений в статьи 154 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", см. также консультации референта государственной гражданской службы РФ 2 класса Е.Н. Юровой от 06.03.2009, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса В.Г. Крашенинникова от 19.01.2009). К указанной налоговой базе применяется расчетная ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Ситуация:

Как отразить в учете кредитора (покупателя) получение товаров, в счет оплаты которых был перечислен аванс, если обязательство поставщика (должника) исполняет третье лицо?

Организация Б (кредитор) перечислила организации А (должнику) 100%-ный аванс под предстоящую поставку товаров на сумму 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.). По поручению организации А компания В (третье лицо) отгружает товары в адрес организации Б.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемом случае обязательство организации А перед организацией Б возникло по договору купли-продажи, по которому организация Б является покупателем. Отношения сторон по договорам купли-продажи регламентированы нормами гл. 30 Гражданского кодекса РФ.

Исходя из условий договора организация Б перечислила поставщику аванс под поставку товаров (п. 1 ст. 487 ГК РФ). Соответственно, у поставщика (организации А) возникло обязательство по отгрузке товаров.

Организация-должник вправе возложить исполнение своего обязательства на третье лицо (поскольку обязанность поставить покупателю товары лично не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа). В этом случае кредитор (покупатель товаров) обязан принять исполнение, предложенное за должника (организацию А) третьим лицом - компанией В (при соблюдении условий, предусмотренных договором купли-продажи) (п. 1 ст. 313, п. 3 ст. 484 ГК РФ).

С компанией В у организации Б отсутствуют договорные отношения. Считаем, что организация А должна уведомить организацию Б о том, что исполнение обязательства по поставке товаров поручено третьему лицу (компании В).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При перечислении организацией-покупателем аванса в размере стоимости приобретаемых товаров поставщик (организация А) обязан выставить на полученную сумму счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня получения аванса. Данное требование установлено с 01.01.2009 в п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ. На основании этого счета-фактуры, а также документов, подтверждающих фактическое перечисление суммы аванса в счет оплаты товаров, при наличии в договоре купли-продажи условия о перечислении указанной суммы аванса у организации Б (покупателя) возникает право на налоговый вычет суммы НДС с перечисленного аванса (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ) <*>.

Получение от компании В товаров свидетельствует о состоявшейся сделке купли-продажи. В данном случае непосредственно поставку товара производит компания В, однако счет-фактуру на отгруженный товар должна выставить организация А (поставщик) (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ). По общему правилу счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товара компанией В (п. 3 ст. 168 НК РФ).

На основании данного счета-фактуры организация Б производит налоговый вычет суммы НДС по полученным от поставщика товарам (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом сумма НДС, принятая к вычету с суммы перечисленного аванса, должна быть восстановлена (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Перечисление аванса поставщику товаров не приводит к признанию в учете расхода (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Перечисление аванса отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Обособление сумм авансов на счете 60, предусмотренное Инструкцией по применению Плана счетов, может быть осуществлено на отдельном субсчете. Например, к счету 60 могут быть открыты субсчета 60-1 "Расчеты с поставщиками по приобретенным товарам" и 60-2 "Расчеты с поставщиками по предоплате (авансам)".

В данном случае обязательство должника-поставщика (организации А) по отгрузке товаров перед кредитором - покупателем товаров (организацией Б) исполняет третье лицо (компания В). Как сказано выше, договорные отношения между кредитором (организацией Б) и третьим лицом (компанией В) отсутствуют. Следовательно, в бухгалтерском учете организации Б при получении товаров производится погашение задолженности организации А, при этом расчеты с компанией В не отражаются.

Товары, приобретенные у организации А, непосредственно поставленные организации Б компанией В, принимаются организацией Б на учет на счет 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60, субсчет 60-1, по фактической себестоимости, равной договорной цене товара (без учета НДС), установленной договором, заключенным между организациями А и Б (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма перечисленного организации А аванса засчитывается в оплату приобретенных товаров, что отражается внутренней записью по счету 60: по дебету субсчета 60-1 и кредиту субсчета 60-2.

Налоговый вычет суммы НДС, предъявленной поставщиком при получении от организации А аванса, может быть отражен по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "НДС с перечисленных авансов и предоплат"). Восстановление суммы НДС, принятой к вычету при перечислении аванса, отражается обратной записью по указанным счетам.

НДС, предъявленный поставщиком при реализации товаров, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60, субсчет 60-1. Налоговый вычет данной суммы НДС отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19.

Налог на прибыль организаций

Вне зависимости от того, применяет организация Б метод начисления или кассовый метод в налоговом учете, сумма перечисленного поставщику товара аванса не признается расходом (п. 14 ст. 270, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Стоимость товаров (которую организация сможет учесть при налогообложении прибыли после их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)) определяется в порядке, установленном абз. 2 ст. 320 НК РФ.

<*> Заметим, что организация-покупатель может отказаться от права на применение налогового вычета в сумме НДС по счету-фактуре, выставленному поставщиком при получении аванса (Письмо Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103, консультация советника государственной гражданской службы РФ 2 класса К.В. Анатолити от 28.05.2009).

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/