МОЖНО ЛИ НЕ ПОКАЗЫВАТЬ УБЫТОК В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, ЕСЛИ СУММА РАСХОДОВ ПРЕВЫШАЕТ СУММУ ДОХОДОВ?

 2015 год не все компании смогли закончить с прибылью. Часть компаний получила убыток по результатам деятельности за год.  

Из приведенных норм можно сделать однозначный вывод о том, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, превышает сумму налогооблагаемых доходов, то в декларации по налогу на прибыль за соответствующий период налогоплательщик должен отразить убыток. 

На сумму полученного убытка налогоплательщик вправе в дальнейшем уменьшить полученную в последующих налоговых периодах прибыль. 

Как уже было указано выше, на практике территориальные налоговые органы в случае обнаружения при проведении камеральной налоговой проверки в декларации по налогу на прибыль убытка, настоятельно рекомендуют налогоплательщикам представить уточненную декларацию по налогу на прибыль без заявления в ней такового. Сделать это, как правило, предлагается за счет уменьшения суммы признанных в налоговом учете расходов. 

Подобные требования не основаны на нормах закона, а потому налогоплательщики имеют право их не выполнять (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). 

Вместе с тем, положения НК РФ не содержат норм, прямо запрещающих налогоплательщику не признавать в налоговом учете какие-либо из понесенных им расходов. 

Так, например, из постановлений Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 №2833/10, ФАС Уральского округа от 04.04.2014 №Ф09-1047/14 по делу №А07-11030/2013, Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2013 № 09АП-20604/13 следует, что учет расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является правом налогоплательщика. 

Из этого следует, что действия налогоплательщика, заключающиеся в невключении части расходов в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, не приведут к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, а следовательно, не приведут к налоговым санкциям. 

При этом налогоплательщикам необходимо понимать, что исключенные расходы нельзя будет  перенести на следующий налоговый период, тем самым уменьшив налоговую базу по налогу на прибыль следующего налогового периода. Следовательно, данные расходы будут понесены за счет чистой прибыли организации, что в свою очередь отразится на дивидендах участников (акционеров) компании и на размере чистых активов.  

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ СМЕНИЛА ФАМИЛИЮ.  

Индивидуальный предприниматель в связи с вступлением в брак сменила фамилию. Каков порядок изменения сведений в ЕГРИП? 

В соответствии с положениями п.4 ст.5 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», в случае изменения паспортных данных и сведений о месте жительства индивидуального предпринимателя регистрирующий орган обеспечивает внесение указанных сведений в соответствующий государственный реестр на основании имеющихся у такого органа сведений о паспортных данных и местах жительства физических лиц, полученных от органов, осуществляющих выдачу или замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, либо регистрацию физических лиц по месту жительства в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, не позднее 5 рабочих дней со дня их получения. 

Согласно п. 8 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории РФ, обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение 5 дней со дня выдачи нового документа. 

При этом в п. 15.1 Требований к оформлению Заявления (форма № Р24001), утвержденных приказом ФНС РФ от 25.01.2012 г. № ММВ-7-6/25@, прямо указано, что в случае изменения паспортных данных (изменение данных паспорта гражданина РФ (в том числе в связи с изменением фамилии, имени, отчества физического лица)) и сведений о месте жительства индивидуального предпринимателя, заявление о внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в ЕГРИП, не оформляется. 

Также не нужно оповещать органы внебюджетных фондов и статистики о смене фамилии. 

Согласно п. 9 Правил представления в регистрирующий орган иными государственными органами сведений в электронной форме, необходимых для осуществления государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также для ведения единых государственных реестров юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 г. № 1092, регистрирующий орган в течение 5 рабочих дней с момента внесения в ЕГРИП сведений о физических лицах, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, бесплатно предоставляет указанные сведения в территориальные органы ПФР, региональные отделения ФСС РФ, территориальные органы Федеральной службы государственной статистики. 

С 4 июля 2013 года документом, подтверждающим факт внесения записи в ЕГРИП при внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, является лист записи по форме Р60009 (приказ ФНС РФ от 13.11.2012 г. № ММВ-7-6/843@). 

Следует ли ИП перезаключать договоры с контрагентами или заключать дополнительное соглашение при смене фамилии?  

Согласно п.2 ст.19 ГК РФ, «перемена гражданином имени не является основанием для прекращения или изменения его прав и обязанностей, приобретенных под прежним именем. 

Гражданин обязан принимать необходимые меры для уведомления своих должников и кредиторов о перемене своего имени и несет риск последствий, вызванных отсутствием у этих лиц сведений о перемене его имени. 

Гражданин, переменивший имя, вправе требовать внесения за свой счет соответствующих изменений в документы, оформленные на его прежнее имя». 

Таким образом, ИП должна письменно уведомить должников и кредиторов о смене фамилии. Вносить изменения в действующие договоры не нужно, поскольку, как указано в ст. 19 ГК РФ, перемена фамилии не является основанием для изменения прав и обязанностей гражданина, приобретенных под прежней фамилией. 

Нужно ли заменять банковскую карточку? 

Главой 7 Инструкции ЦБ РФ от 30.05.2014 г. № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» (далее – Инструкция №153-И) установлено, что карточка с образцами подписей и оттиска печати представляется клиентом в банк вместе с другими документами, необходимыми для открытия счета. 

Право подписи принадлежит индивидуальному предпринимателю. Карточка действует до прекращения договора банковского счета, счета по вкладу (депозиту), депозитного счета, либо до ее замены новой карточкой.  

Пунктом 7.11 Инструкции №153-И установлено, что в случае изменения фамилии, имени, отчества указанного в карточке лица клиентом представляется новая карточка. 

При этом «представление в банк новой карточки должно сопровождаться одновременным представлением документов, подтверждающих полномочия указанных в карточке лиц на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, а также документов, удостоверяющих личность лица (лиц), наделенного (наделенных) правом подписи. Банк не вправе принимать новую карточку без представления указанных документов, кроме случаев, когда указанные документы представлялись в банк ранее и банк ими уже располагает». 

Таким образом, при изменении фамилии, ИП необходимо оформить новую банковскую карточку.

ОБЗОР ПИСЕМ МИНФИНА РОССИИ. 

 ПО КУРСУ НА КАКУЮ ДАТУ ОПРЕДЕЛЯЮТСЯ КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ, ЕСЛИ РАБОТНИК ОПЛАТИЛ ГОСТИНИЦУ ЗА РУБЕЖОМ БАНКОВСКОЙ КАРТОЙ? 

Случается, что у организации возникает необходимость направить работника в командировку за рубеж. Одним из способов выдачи денежных средств под отчет на осуществление работником командировочных расходов является перечисление рублевой суммы на банковскую карту работника.  

Возникает вопрос: по какому курсу иностранной валюты определяется сумма расходов на оплату проживания в гостинице за границей, если проживание было оплачено работником за счет денежных средств, перечисленных ему на эти цели на банковскую карту?

По данному вопросу Минфин России высказался в Письме от 22.01.2016 г. № 03-03-06/1/2318. 

Опираясь на нормы Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 г. № 749, финансовое ведомство напоминает, что по возвращении из командировки работник обязан представить работодателю авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие расходы, связанные с командировкой.

В соответствии со статьей 168 ТК РФ, работодатель должен компенсировать работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он оплатил за проживание в гостинице.

Учитывая вышеизложенное, Минфин делает следующий вывод: расходы по найму жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам, оформленным в соответствии с положениями статьи 252 НК РФ, по обменному курсу, установленному банком на дату списания денежных средств.

При этом в силу пп.5 п.7 ст.272 НК РФ датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета, напоминают чиновники.

ПО СЧЕТАМ-ФАКТУРАМ, ВЫСТАВЛЕННЫМ ПРОДАВЦОМ ПОЗЖЕ УСТАНОВЛЕННОГО СРОКА, ВЫЧЕТ НДС У ПОКУПАТЕЛЯ ВОЗМОЖЕН. 

Могут ли налоговые органы отказать в вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным с нарушением пятидневного срока с момента отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав)?

Ситуацию комментируют специалисты Минфина в Письме от 25.01.2016 г. № 03-07-11/2722.

Как напоминают чиновники, в п.3 ст.168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом в соответствии с пп.1 п.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований по их оформлению, установленных нормами ст.169 НК РФ.

При этом нормами п.2 ст.169 НК РФ установлено, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

На этом основании финансовое ведомство считает, что счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного п.3 ст.168 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом. 

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДФЛ ОПЛАТА ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОТПУСКА РАБОТНИКУ В СВЯЗИ С ЛЕЧЕНИЕМ ВСЛЕДСТВИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ТРАВМЫ?

Организация-работодатель производит выплату среднего заработка за время дополнительного отпуска, предоставленного для лечения работнику, получившему производственную травму в результате несчастного случая. Облагаются ли НДФЛ указанные выплаты?

В Минфине России полагают, что да, данные выплаты являются облагаемым НДФЛ доходом физического лица, а у работодателя, соответственно, возникает обязанность удержать и перечислить НДФЛ с таких доходов.

Разъяснения на этот счет даются в Письме Минфина России от 02.02.2016 г. № 03-04-06/5458.

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. 

Согласно статье 184 ТК РФ, при повреждении здоровья работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. 

Оплата дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения является обеспечением по страхованию, предусмотренным подпунктом 3 пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», а не компенсационной выплатой, поэтому она не подпадает под действие п.3 ст.217 НК РФ. 

На этом основании Минфин считает, что суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. 

ВПРАВЕ ЛИ «УПРОЩЕНЕЦ» ВКЛЮЧИТЬ В РАСХОДЫ СУММЫ НДФЛ, УДЕРЖИВАЕМЫЕ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДОВ РАБОТНИКАМ? 

Минфин России выпустил Письмо от 05.02.2016 г. № 03-11-06/2/5880, в котором дал ответ на вопрос, может ли налоговый агент, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», учесть в составе расходов суммы НДФЛ, удерживаемые при выплате заработной платы работников. 

Прежде всего, финансовое ведомство напомнило, что согласно п.5 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ, и обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика – физического лица  при их фактической выплате (ст.226 НК РФ).

В соответствии с пп.6 п. 1 и п.2 ст.346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном статьей 255 НК РФ. 

Исходя из норм статьи 255 НК РФ, к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом суммы НДФЛ учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда. 

Таким образом, Минфин полагает, что удержанный из выплачиваемых сумм заработной платы НДФЛ работников «упрощенец» может принять в расходы в уменьшение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на вышеуказанном основании в составе расходов на оплату труда.

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА. 

КАК НАЧИСЛЯЮТСЯ ПРОЦЕНТЫ ЗА НЕЗАКОННОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ ЧУЖИМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПРИ НЕОСНОВАТЕЛЬНОМ ОБОГАЩЕНИИ?

Постепенно формируется арбитражная практика по применению новой нормы Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) - ст.317.1 ГК РФ, согласно которой, если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. 

Рассмотрим одно из судебных дел по указанной теме. 

Компания-подрядчик заключила с субподрядчиком договор на выполнение строительно-монтажных работ, согласно условиям которого субподрядчик принял на себя обязательства по выполнению работ, обусловленных графиком выполнения работ в сроки, согласованные сторонами, и в пределах договорной цены, а подрядчик обязался принять и оплатить данные работы. 

Во исполнение условий контракта подрядчик перечислил субподрядчику аванс. 

Субподрядчик не приступил к выполнению работ по договору в установленный договором срок, в связи с чем подрядчик, ссылаясь на соответствующий пункт договора, а также на нормы п.2 ст.715 ГК РФ,  отказался от исполнения договора, потребовав возврата аванса и процентов за пользование чужими денежными средствами. 

Субподрядчик аванс не вернул, проценты не уплатит, поэтому подрядчик был вынужден обратиться в суд для защиты своих прав. В исковом заявлении подрядчик попросил суд взыскать с субподрядчика не только сумму аванса и проценты, начисленные за пользование чужими денежными средствами согласно нормам ст.395 ГК РФ, но и законные проценты, начисление которых предусмотрено ст.317.1 ГК РФ.

Рассмотрев указанный иск, суд в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2016 г. № 09АП-304/2016-ГК по делу № А40-174768/15 удовлетворил требования истца (подрядчика) в части взыскания с ответчика суммы неосновательного обогащения (в размере суммы невозвращенного аванса), а также процентов за пользование чужими средствами, начисленных в порядке, предусмотренном ст.395 ГК РФ. Что касается законных процентов по ст.317.1 ГК РФ, заявленных в иске, то в части удовлетворении данного требования суд отказал подрядчику. 

Отказ в удовлетворении указанного требования суд мотивировал следующим образом. 

В силу положений п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты). 

Исходя из системного толкования закона, положения ст. 317.1 ГК РФ подлежат применению лишь к тем отношениям, в которых нет специальных правил по взиманию процентов. 

Учитывая, что к обязанности возвратить неосновательное обогащение (ст. 1102 ГК РФ) подлежит применению п. 2 ст. 1107 ГК РФ - о начислении процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ), правовых оснований для взыскания с ответчика в пользу истца процентов по ст. 317.1 ГК РФ, в рассматриваемом случае не имеется.

ПОЛОЖЕНИЕ О ЗАЩИТЕ ПЕРСОНАЛЬНЫХ ДАННЫХ РАБОТНИКОВ.

Является ли Положение о персональных данных обязательным документом?

Согласно ст.87 ТК РФ порядок хранения и использования персональных данных работников устанавливается работодателем с соблюдением требований ТК РФ и иных федеральных законов.

Какие федеральные законы содержат требования в части хранения и использования персональных данных работников?  

В настоящее время требования в части хранения и использования персональных данных работников содержат:

• Федеральный закон от 27.07.2006 №152-ФЗ «О персональных данных»;

• Федеральный закон от 27.07.2004 №79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации»;

• Федеральный закон от 27.05.2003 №58-ФЗ «О системе государственной службы Российской Федерации». 
  

Работодатель должен локальным нормативным актом (Положением о персональных данных) определить порядок хранения, обработки и использования персональных данных работников. 

В этой связи данный документ является обязательным и его отсутствие может быть квалифицировано государственной инспекцией труда как нарушение трудового законодательства. 

Такой вывод также подтверждается судебной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2006 №КА-А40/10220-06 по делу №А40-20745/06-148-194).

Положение о персональных данных хранится в организации постоянно. В случае, если принята новая редакция данного документа, предыдущая редакция хранится в течение 3 лет. Данный порядок хранения закреплен в Перечне типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения (утв. Приказом Минкультуры РФ от 25.08.2010 №558).

Напоминаем, что согласно п.1 ст.5.27 КоАП РФ, нарушение трудового законодательства влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1 000 до 5 000 рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от 1 000 до 5 000 рублей; на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 рублей.

Специалистами компании ЗАО «Точка опоры» разработано типовое Положение для защиты персональных данных работников. По вопросам приобретения Вы можете связаться с нами, написав на электронную почту tochka2011@bk.ru или оставив заявку в группе http://vk.com/club103663823 

Мы надеемся, что наши новости были для Вас полезны.  

Удачной Вам недели и хороших новостей. Аудиторы ЗАО «Точка опоры».