При уходе за больным ребенком или другим членом семьи днем окончания больничного признается дата, указанная в графе «По какое число» таблицы «Освобождение от работы». 

Если работник представил больничный лист по истечении 6 месяцев со дня окончания больничного, пособие работодателем не выплачивается (ч.1 ст.12 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

В КАКОЙ СРОК РАБОТОДАТЕЛЬ ДОЛЖЕН НАЗНАЧИТЬ ПОСОБИЕ? 

Согласно п.1 ст.15 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», страхователь назначает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется страхователем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

Пунктом 6 ст.226 НК РФ установлено, что «при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты». 

В БОЛЬНИЧНОМ ЛИСТЕ НАИМЕНОВАНИЕ МЕСТА РАБОТЫ УКАЗАНО С ОШИБКОЙ. МОЖНО ЛИ ЕГО ПРИНЯТЬ? 

Можно ли принять к оплате листок нетрудоспособности при наличии ошибки в наименовании места работы нетрудоспособного гражданина, неточном указании места работы? 

Согласно Информации ФСС РФ «Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (вопрос-ответ)» «при произвольном сокращении или неверном написании организацию можно также идентифицировать по регистрационному номеру страхователя. Такой номер выдается организации при регистрации в территориальном органе Фонда социального страхования, и эту часть больничного заполняет сам работодатель. 

Неверное написание организации со слов работника нельзя считать ошибкой врачей. Это не требует переоформления листка и не влечет отказа в назначении и выплате пособия. 

Больничный может быть принят работодателем к оплате, если есть возможность точно идентифицировать организацию и подтвердить принадлежность к ней работника. При этом у территориального органа Фонда не будет оснований для непринятия к зачету расходов, произведенных на его основании». 

НАДО ЛИ ПОСЛЕ УВОЛЬНЕНИЯ ОПЛАЧИВАТЬ РАБОТНИКУ БОЛЬНИЧНЫЙ ПО БОЛЕЗНИ ИЛИ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ? 

Оплачивать больничный лист, представленный уже уволенным из вашей компании работником, надо в следующих ситуациях: 

1) Работник заболел или получил бытовую травму не позднее даты его увольнения, то есть последнего дня работы (ч.2 ст.5 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). В этом случае пособие выплачивается за все дни нетрудоспособности и рассчитывается по общим правилам. 

2) Работник заболел или получил травму в течение 30 календарных дней после увольнения. В этом случае вне зависимости от страхового стажа работника пособие рассчитывается исходя из 60% среднего заработка (ч.2 ст.7 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», Информация ФСС РФ «Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (вопрос-ответ)»). При заполнении больничного такому работнику в строке «Условия исчисления» укажите код 47. 

3) Работник представил больничный по уходу за ребенком, который заболел не позднее даты увольнения работника. Пособие выплачивается за все дни больничного и рассчитывается по общим правилам. 

Не оплачивается представленный уволенным работником больничный, если:

• работник заболел или получил травму по истечении 30 календарных дней после увольнения;

• работник ухаживал за ребенком, который заболел после увольнения работника.

ПОЛАГАЕТСЯ ЛИ РАБОТНИЦЕ ПОСОБИЕ В СЛУЧАЕ БОЛЕЗНИ В ПЕРИОД ОТПУСКА ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ?

Согласно п.22 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 №624н (далее – Порядок №624н), «при наступлении временной нетрудоспособности в период отпуска без сохранения заработной платы, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет листок нетрудоспособности выдается со дня окончания указанных отпусков в случае продолжающейся временной нетрудоспособности». 

Таким образом, если работница не работает и находится в отпуске по уходу за ребенком, пособие по временной нетрудоспособности в связи с болезнью ей не назначается. Если после выхода из отпуска по уходу за ребенком работница не может работать по причине болезни, врач выдаст ей больничный лист со дня окончания отпуска по уходу за ребенком.  

Кроме того, если работница в период детского отпуска выйдет на работу на условиях неполного времени и заболеет, лечащий врач выдаст ей больничный лист, поскольку ей нужно освобождение от работы. Как следствие, она получит пособие по временной нетрудоспособности, в соответствии с положениями п.23 Порядка №624н.  

Согласно п.23 Порядка №624н, «при временной нетрудоспособности лиц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, работающих на условиях неполного рабочего времени или на дому, листок нетрудоспособности выдается на общих основаниях». 

При этом пособие по уходу за ребенком за работницей сохранятся. То есть работница получит сразу два пособия. 

ИСЧИСЛЕНИЕ ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, ЕСЛИ У РАБОТНИКА В РАСЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ ОТСУТСТВУЕТ ЗАРАБОТОК. 

Если у работника в расчетном периоде не было заработка или он был ниже минимального размера оплаты труда, то средний заработок принимается равным МРОТ, установленному на день наступления страхового случая (ч.1.1 ст.14 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). 

Если работник на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица. При этом во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (ч.1.1 ст.14 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). 

Чтобы определить, что средний дневной заработок, из которого исчисляется пособие, меньше МРОТ, необходимо сравнить две величины, из которых берется большая величина. 

Первая величина – средний заработок за два предшествующих календарных года делится на 730 и получается размер среднего дневного заработка.  

Вторая величина – МРОТ умножается на 24 и делится на 730. В результате получается средний дневной заработок исходя из МРОТ.  

Дальше необходимо определить размер дневного пособия, который зависит от страхового стажа, а после этого умножить полученную величину на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. 

При заполнении больничного листа следует указать:

• в поле «Средний заработок для исчисления пособия» - МРОТ, увеличенный в 24 раза;

• в поле «Средний дневной заработок» - результат деления 24-кратного МРОТ на 730.

НДС ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ: БЫТЬ ВЫЧЕТУ ИЛИ НЕ БЫТЬ? 

У организаций, учредители которых вносят в уставный капитал не денежные средства, а имущество (к примеру, объекты основных средств), в отдельных ситуациях возникают вопросы о возможности принятия к вычету НДС по таким активам, полученным от учредителя. 

Приведем пример такой ситуации. Организация приобрела объект основных средств и использовала его в необлагаемой деятельности. Соответственно, «входящий» НДС по данному объекту к вычету не принимался. Через какое-то время указанное имущество было передано в качестве вклада в уставный капитал учрежденной компании, являющейся плательщиком НДС и намеревающейся использовать полученный в качестве вклада в уставный капитал объект основных средств в облагаемой НДС деятельности. 

Возникает следующий вопрос: вправе ли организация, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, принять к вычету часть входного НДС, приходящегося на остаточную стоимость полученного объекта основных средств? 

Обратимся к арбитражной практике по данному вопросу. Ранее отдельные суды округов разрешали применять вычет  в описанной ситуации. Примерами тому служат Постановления ФАС Поволжского от 02.11.2010 г. № А55-4917/2010 и Северо-Западного от 29.08.2008 г. № А42-5628/2007 округов.  

Однако позиция указанных судов противоречит Письму Минфина России от 14.05.2015 № 03-03-06/1/27742. Финансовое ведомство получило поддержку и со стороны ВС РФ, который подчеркнул: налогоплательщик вправе принять к вычету только НДС, восстановленный передающей стороной (учредителем). Это прямо следует из норм п. 11 ст. 171 НК РФ. А ввиду того, что учредитель по передаваемому в качестве вклада в уставный капитал объекту основных средств НДС к вычету не принимал, то у него отсутствуют основания для восстановления НДС. Следовательно, у учрежденной организации нет основания для вычета НДС по полученному в качестве вклада имуществу. 

Кроме того, арбитражный суд может отказать в вычете и в случае, если учредитель — плательщик НДС, восстановивший налог при передаче имущества дочерней компании, допустил ошибки в оформлении документов. 

Практический пример. В уставный капитал внесены объекты основных средств. Учрежденная организация по полученным в качестве вклада в уставный капитал объектам приняла к вычету НДС, восстановленный учредителем. По итогам мероприятий налогового контроля ИФНС сочла данный вычет незаконным. 

Налоговики мотивировали это тем, что составлен акт о приеме-передаче по форме № ОС-1, однако в данном первичном документе не указаны первоначальная и остаточная стоимость передаваемых основных средств. По мнению проверяющих, в силу недостаточности информации документ не может быть принят к учету и использоваться для подтверждения вычета по НДС. 

В обоснование правомерности вычета, организация указала на то, что учредитель при передаче имущества оформил еще один документ — «Свод по переводу основных средств», и в нем присутствует информация об остаточной стоимости имущества и сумма восстановленного учредителем НДС. Поэтому дочерняя организация, по ее мнению, может вычесть НДС. Однако ИФНС установила, что в документе «Свод по переводу основных средств» отсутствуют дата составления документа, наименование организации, которая этот документ составила, а также должности лица, ответственного составление документа. Иными словами, отсутствуют обязательные реквизиты первичного документа, закрепленные в ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Исходя из этого, у учрежденной организации право на вычет НДС не подтверждено надлежаще оформленными документами. Такие выводы содержатся в  Постановлении АС Поволжского округа от 22.12.2015 г. № Ф06-3097/2015. 

Как же должен быть оформлен первичный документ на передачу объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал, чтобы принимающей организации не отказали в налоговом вычете? 

Чтобы подтвердить право на вычет НДС по полученному в уставный капитал основному средству, следует дополнить сведения, обычно указываемые в форме № ОС-1 «Акт о приеме-передаче основных средств».  

Как известно, в типовом бланке, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7, графа для указания восстановленного НДС не предусмотрена. Тем не менее, организация вправе дополнить документ данной графой или же указать восстановленный НДС в строке «Другие характеристики» (раздел 3 акта). При таком оформлении учрежденная компания может принять НДС к вычету. 

Разъяснения на этот счет приведены в Письмах Минфина России от 21.11.2011 г. № 03-07-11/317 и от 11.11.2009 г. № 03-07-11/294. По мнению чиновников, право на вычет подтверждает документ по передаче основных средств, в котором выделена сумма восстановленного НДС. Таким документом может служить дополненная форма № ОС-1. 

В соответствии с п.14 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, акт по форме № ОС-1 необходимо зарегистрировать в книге покупок в том налоговом  периоде, в котором возникло право на вычет, т.е. когда имущество принято к учету. Это следует из положений п. 8 ст. 172 НК РФ.

СУТОЧНЫЕ ПО КОМАНДИРОВКАМ СРОКОМ НА ПОЛГОДА И БОЛЕЕ: ЧТО НЕОБХОДИМО ЗНАТЬ РАБОТОДАТЕЛЮ? 

Некоторые компании по роду деятельности вынуждены направлять своих специалистов в длительные командировки для работы в рамках тех или иных проектов, и срок пребывания в таких командировках зачастую может составлять более полугода. Должна ли организация выплачивать суточные при таких командировках и как обезопасить себя от претензий налоговиков в случае, если они в ходе проверки признают выплаты суточных неправомерными?

Рассмотрим описанную ситуацию на конкретном примере. 

Организация-работодатель регулярно направляла в командировку консультантов и переводчиков на строительный проект в иностранное государство, выплачивая суммы суточных указанным работникам. Командировки оформлялись первичными документами, предусмотренными действующим законодательством: приказами, авансовыми отчетами и иными подтверждающими документами. 

В ходе проведения мероприятий налогового контроля представители ИФНС установили, что некоторые командированные работники находились на территории иностранного государства более 183 дней в году. Этот факт был подтвержден соответствующими отметками о пересечении границы. При этом такая длительность командировок не противоречила условиям трудовых договоров с данными специалистами. 

Однако проверяющие решили, что в случае, если большую часть года работник отсутствует по указанному в трудовом договоре адресу, то фактическим местом работы следует считать то рабочее место, куда он направлен в командировку. По логике налоговых инспекторов, такие работники уже не находятся в командировке, а постоянно работают за рубежом. Исходя из этого, ИФНС сделала заключение, что организация-работодатель суточные им выплачивать не должна. Ввиду того, что выплата суточных работникам в длительных командировках производилась, то, по мнению контролирующих органов, они должны были облагаться НДФЛ на общих основаниях и не приниматься в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. При этом в обоснование своей позиции ИФНС ссылалась на мнение Минфина России, приведенное в Письме от 28.04.2010 г. № 03-03-06/1/304. 

Организация-работодатель обратилась в суд и оспорила доначисление налогов с сумм суточных. 

Как следует из анализа норм ТК РФ, понятия «служебное поручение» и «трудовая функция» не являются тождественными. Служебное поручение представляет собой всего лишь часть трудовой функции, которая выполняется вне места постоянной работы. При этом срок командировки сам по себе не свидетельствует о том, что вся трудовая функция выполняется в месте назначения. 

Согласно нормам ст.57 ТК РФ, в трудовом договоре стороны согласовывают условия о месте работы и трудовой функции. При этом, в соответствии со ст.72 ТК РФ, изменение условий договора допускается только по соглашению сторон. Учитывая это, срок нахождения работника в служебной командировке не позволяет в одностороннем порядке говорить о смене места работы и трудовой функции. Длительность командировки также никак не влияет на обязанность организации-работодателя возмещать сотруднику командировочные расходы. Данная обязанность напрямую установлена нормами ст. 168 ТК РФ для любого случая направления работника в служебную командировку. 

В рассматриваемой ситуации организация-работодатель заключила бессрочные трудовые договоры, в которых в качестве места постоянной работы указано место нахождения организации в г. Москве. В трудовом договоре определены трудовые функции каждого из работников. Учитывая это, суд решил, что вывод инспекторов о фактическом изменении места работы работников, направленных в длительную командировку, противоречит ТК РФ и основывается исключительно на мнении должностного лица Минфина России, изложенного в вышеупомянутом Письме от 28.04.2010 г. № 03-03-06/1/304. Указанное письмо не относится к числу нормативных правовых актов.

НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ НЕСОБЛЮДЕНИЯ КОМПАНИЕЙ СОБСТВЕННЫХ НОРМ СПИСАНИЯ ГСМ.

На практике встречаются случаи, когда организации устанавливают лимит по списанию ГСМ и при этом его не соблюдают, списывая в расходы в целях исчисления налога на прибыль больше.

Влекут ли такие действия налоговые последствия?

Да. Налоговики могут доначислить налог на прибыль, исключив из состава расходов суммы ГСМ сверх установленных нормативов.

Рассмотрим судебную практику.

Постановление Пятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 22.06.2015 №15АП-8219/2015.

Организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа, принятого по результатам выездной проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

Ввиду отсутствия в Методических рекомендациях «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенных в действие Распоряжением Министерства транспорта РФ от 14.03.2008 № АМ-23-р, моделей и марок автобусов, используемых организацией для перевозки пассажиров, организацией самостоятельно ежегодно разрабатывались нормы расхода дизельного топлива на основании произведенных контрольных замеров и утверждались приказами генерального директора.

Из представленных организацией путевых листов следует, что для целей налогообложения прибыли в указанных периодах организация завысила расходы, связанные с производством и реализацией путем необоснованно включения затрат на дизельное топливо сверх утвержденных организацией норм расхода.

В процессе рассмотрения дела судом не были приняты, а также отклонены следующие доводы организации:

1. Расход топлива зависит от количества пассажиров, ситуации на дороге (пробки), от манеры вождения водителя, погодных условий и прочих факторов. Данный довод не был принят, поскольку организацией были учтены повышающие поправочные коэффициенты (дорожно-транспортные, климатические и другие эксплуатационные факторы) согласно утвержденному приказу № 107 от 30.12.2012 «Об установлении норм расхода топлива на 2012 год».

2. Расход топлива увеличивался в зимнее время на автобусах большой вместимости из-за использования независимых отопителей салона. Данный довод судом был отклонен, так как дооборудование транспортных средств отопительным оборудованием не было подтверждено документально.

Суд отметил, что «налогоплательщиком в нарушение статей 65, 200 АПК РФ не представлено доказательств, свидетельствующих об экономической оправданности затрат на ГСМ сверх установленных им же норм.

Учитывая положения статьи 252 НК РФ, путевые листы, представленные налогоплательщиком налоговому органу и не содержащие показатели, свидетельствующие о фактической работе автомобиля, являются ненадлежащим доказательством обоснованности расходов общества на приобретение ГСМ.

При таких обстоятельствах, вывод инспекции о том, что понесенные налогоплательщиком расходы сверх установленных норм не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ и, следовательно, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, является правомерным».

Решения судов по похожим спорам

Ранее несоблюдение налогоплательщиком собственных лимитов рассматривал ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 05.04.2012 №А27-8757/2011).

Суд подтвердил законность доначисления налога. Не соглашаясь с этим решением, компания заявила, что норматив нельзя использовать для налоговых целей, он введен только для работников. Но суд не поддержал организацию, пояснив, что, утвердив лимит для персонала, она признала неоправданность завышенных издержек. Следовательно, они не могут уменьшать облагаемую прибыль (определение ВАС РФ от 09.07.12 №ВАС-8327/12).

Мы надеемся, что наши новости были для Вас полезны.

Приглашаем Вас вступить в нашу группу  http://vk.com/club103663823.  На сайте группы по рабочим дням размещается самая интересная информация, которая может пригодиться Вам в работе, включая примеры из аудиторской практики.

Удачной Вам недели и хороших новостей. Аудиторы ЗАО «Точка опоры».