Уважаемые коллеги! 

Спасибо, что вы с нами! В данном выпуске будут рассмотрены следующие темы: 

1. ОБЗОР ПИСЕМ МИНФИНА И ФНС РОССИИ.

Рассмотрены следующие вопросы:

• Прием налоговым органом формы 2-НДФЛ при отсутствии ИНН физического лица.

• Расходы на обучение работников: налог на прибыль и НДФЛ.

• В каких случаях следует приостановить начисление амортизации основного средства при его поэтапной модернизации?

• Как признается в расходах для целей налогообложения прибыли единовременная оплата длительной аренды?

• Дата определения дохода в виде материальной выгоды и сроки уведомления о невозможности удержать НДФЛ. 

2. НОВАЯ ФОРМА ОТЧЕТНОСТИ В ПФР.

Когда нужно подать первую ежемесячную форму в ПФР? Какие разделы содержит данная форма? Какой штраф грозит за ее непредставление? Об этом Вы узнаете из данного информационного материала. 

3. ОБ ИНДЕКСАЦИИ ПЕНСИЙ С 01.02.2016 ГОДА.

Из информационного материала Вы узнаете:

• Кому была произведена индексация?

• Можно ли самостоятельно подать документы о прекращении работы?

• С какого момента выплачивается пенсия в проиндексированном размере? 

4. ПОЗИЦИЯ ВЕРХОВНОГО СУДА О СЧЕТАХ-ФАКТУРАХ, ПОДПИСАННЫХ ФАКСИМИЛЬНОЙ ПОДПИСЬЮ. 

О ПРИЕМЕ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ФОРМЫ 2-НДФЛ ПРИ ОТСУТСТВИИ ИНН ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА. 

При сдаче отчетности по форме 2-НДФЛ за 2015 год по новой форме многие организации – налоговые агенты столкнулись с трудностями, связанными с необходимостью указания ИНН физических лиц. 

В этой связи ФНС России выпустила Письмо от 27.01.2016 г. № БС-4-11/1068@ с разъяснениями, касающимися заполнения новой формы 2-НДФЛ в части указания ИНН физических лиц, по доходам которых отчитывается организация – налоговый агент.
Налоговики напомнили, что форма и порядок заполнения 2-НФДЛ за 2015 год утверждены приказом ФНС от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485@. 

Пунктом IV порядка заполнения раздела 2 «Данные о физическом лице - получателе дохода» установлено, что в поле «ИНН в Российской Федерации» указывается ИНН физлица, подтверждающий его постановку на учет в налоговом органе. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется. 

ФНС сообщает, что установлены дополнительные правила форматно-логического контроля за содержанием реквизитов в отношении физлица - получателя доходов. В частности, проводится проверка на наличие обязательности заполнения поля «ИНН в Российской Федерации» при реквизите «Гражданство (код страны)», равном «643». 

Результатом данного контроля является формирование «Протокола приема сведений о доходах физлиц» с типом сообщения налоговому агенту вида «Предупреждение. Не заполнен ИНН для гражданина России». При этом сведения о доходах физлиц (при отсутствии иных нарушений форматно-логического контроля) считаются прошедшими контроль и подлежат приему. 

Таким образом, даже если в форме 2-НДФЛ не указан ИНН физического лица, но все остальные сведения указаны верно, 2-НДФЛ проходит форматно-логический контроль и принимается налоговым органом. 

РАСХОДЫ НА ОБУЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И НДФЛ. 

Минфин России в Письме от 13.01.2016 г. № 03-03-06/2/438 напомнил, при каких условиях расходы на обучение и повышение квалификации работников, осуществленные работодателем, принимаются для целей налогообложения прибыли и в каких случаях оплата обучения работника не облагается НДФЛ. 

Чиновники отметили, что в соответствии с п.3 ст.264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если: 

• обучение работников осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

   

• обучение проходят работники, заключившие с организацией, оплачивающей обучение, трудовой договор, или физические лица,  заключившие с организацией договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного организацией, заключить с ней трудовой договор и отработать в организации не менее одного года. 

Таким образом, по мнению Минфина, расходы организации на повышение профессионального уровня работников могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия положениям п.3 ст.264 НК РФ, а также критериям ст.252 НК РФ (экономическая обоснованность и надлежащее документальное подтверждение). 

А вот расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг, в качестве расходов на обучение работников для целей налогообложения прибыли учитываться не могут, подчеркивает Минфин. 

В отношении обложения НДФЛ сумм компенсаций на приобретение работником учебной литературы, необходимой для подготовки и сдачи экзаменов, а также сумм экзаменационных сборов, Минфин сообщил следующее. 

Данные компенсационные выплаты работникам, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, в случае если выполнение трудовых обязанностей работников требует наличия соответствующего сертификата, не подлежат обложению НДФЛ на основании абз.10 п.3 ст.217 НК РФ. 

В КАКИХ СЛУЧАЯХ СЛЕДУЕТ ПРИОСТАНОВИТЬ НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ПРИ ЕГО ПОЭТАПНОЙ МОДЕРНИЗАЦИИ? 

Как известно, если организация проводит длительную (свыше 12 месяцев) реконструкцию или модернизацию основного средства, начисление амортизации в налоговом учете приостанавливается на срок проведения работ по реконструкции (модернизации), при условии, что при этом основное средство не используется в хозяйственной деятельности. 

А как быть в случае, если модернизация (реконструкция) объекта основных средств проводится в несколько этапов, каждый из которых по срокам не превышает 12 месяцев?

Данную ситуацию рассмотрели в Минфине и прокомментировали в Письме от 14.01.2016 г. № 03-03-06/1/599. 

Чиновники напомнили, что в соответствии с абз.4 п.3 ст.256 НК РФ из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

В случае если общий срок работ по модернизации (реконструкции) основного средства превысит 12 месяцев в независимости от способа оформления модернизации (реконструкции), начисление амортизации по такому объекту основных средств необходимо приостановить на основании абз.4 п.3 ст.256 НК РФ. 

Иными словами, по мнению Минфина, тот факт, что модернизация (реконструкция) проводится поэтапно, значения не имеет. Важно то, сколько в конечном итоге длятся указанные работы и продолжает ли в это время использоваться модернизируемый (реконструируемый) объект амортизируемого имущества.

КАК ПРИЗНАЕТСЯ В РАСХОДАХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЕДИНОВРЕМЕННАЯ ОПЛАТА ДЛИТЕЛЬНОЙ АРЕНДЫ? 

Каков порядок признания в налоговом учете расходов по арендной плате, если ее уплата производится разовым платежом за весь период аренды – единовременно в том периоде, в котором понесены расходы, или равномерно в течение срока договора аренды? 

В этом вопросе нам поможет разобраться Минфин России в Письме от 18.01.2016 г. № 03-03-06/1/1123. 

Минфин напомнил, что на основании пп.3 п.7 ст.272 НК РФ в отношении арендных платежей за арендуемое имущество датой осуществления расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для производства расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. 

При этом п.1 ст.272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. 

Чиновники в комментируемом письме обратили внимание на то, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. 

Исходя из этого, Минфин делает вывод: если срок договора аренды превышает отчетный период, то расходы в виде единовременного арендного платежа признаются для целей налогообложения прибыли равномерно в течение действия договора аренды. 

Следует отметить, что аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 16.03.2015 № 03-03-06/13706. В нем чиновники исходят из того, что единовременное перечисление всей суммы арендной платы является авансом в счет будущего оказания услуг по аренде, поэтому единовременно в качестве расходов такой платеж признать нельзя. Подобные расходы в соответствии с правилами, предусмотренными в главе 25 НК РФ, следует признавать равномерно в течение срока действия договора аренды. 

МИНФИН НАПОМНИЛ О ДАТЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДА В ВИДЕ МАТВЫГОДЫ И О СРОКЕ УВЕДОМЛЕНИЯ О НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ НДФЛ.

В Письме от 14.01.2016 г. № 03-04-06/636 Минфин России напомнил, на какую дату для целей обложения НДФЛ считается полученным доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах в 2016 году. 

В соответствии с новой редакцией пп.7 п.1 ст.223 НК РФ, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.

Кроме того, в указанном Письме Минфин высказался о сроке сообщения о невозможности удержать НДФЛ за 2015 г.

Согласно п. 5 ст.226 НК РФ, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Указанная редакция п.5 ст. 226 НК РФ вступила в силу с 1 января 2016 года. 

Следовательно, по мнению Минфина, налоговый агент обязан сообщить о невозможности удержания налога на доходы физических лиц за налоговый период 2015 года не позднее 1 марта 2016 года. 

НОВАЯ ФОРМА ОТЧЕТНОСТИ В ПФР. 

На официальном сайте ПФР размещена информация «О введении новой формы отчетности по персонифицированному учету с 1 апреля 2016 года». 

ПФР напоминает, что начиная с 1 апреля 2016 года для страхователей вводится новая форма отчетности в ПФР. 

«Страхователь ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом - месяцем, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договора гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) следующие сведения: 

1. Страховой номер индивидуального лицевого счета;

2. Фамилию, имя, отчество;

3. Идентификационный номер налогоплательщика. 

С учетом выходных (праздничных) дней первую отчетность необходимо представить не позднее 11 мая 2016 года».

ПФР обращает внимание, «что за непредставление страхователем в установленный срок либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений к такому страхователю применяются финансовые санкции в размере 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица.

Взыскание указанной суммы производится органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, аналогичном порядку, установленному статьями 19 и 20 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Обратите внимание: 

1) Страхователи, организации и ИП, привлекающие работников, должны предоставлять отчет не только по работникам, с которыми заключены трудовые договоры, но и по работникам, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера. 

2) Форма СЗВ-М содержит четыре блока данных:

• В первом блоке указываются реквизиты страхователя: регистрационный номер в ПФР, краткое наименование, ИНН и КПП.

• Второй блок – отчетный период (месяц).

• В третьем блоке указывается тип формы (исходная, дополняющая, или отменяющая).

• В четвертом блоке указываются непосредственно сведения о застрахованных лицах, за которых отчитывается работодатель: ФИО, СНИЛС и ИНН. 

3) В случае, если Вы не знаете ИНН своего работника или лица, работающего по гражданско-правовому договору, Вы можете узнать ИНН на сайте www.nalog.ru. Для получения данных Вам понадобятся паспортные данные физического лица. 

ОБ ИНДЕКСАЦИИ ПЕНСИЙ С 01.02.2016 ГОДА. 

С 1 февраля на 4% были проиндексированы пенсии неработающим пенсионерам.  

В итоге с 1 февраля 2016 года фиксированная выплата к страховой пенсии установлена в размере 4558,93 рублей. Стоимость одного пенсионного балла (коэффициента) с 1 февраля составляет 74 рубля 27 копеек. 

При этом работающим пенсионерам не была проиндексирована ни сама страховая пенсия, ни фиксированная выплата к страховой пенсии. 

Кто считается работающим пенсионером? В соответствии с Федеральным законом №385-ФЗ от 29 декабря 2015г. «О приостановлении действия отдельных положений законодательных актов Российской Федерации, внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и особенностях увеличения страховой пенсии, фиксированной выплаты к страховой пенсии и социальных пенсий», пенсионер будет считаться работающим, если по состоянию на последний день, последнего отчетного периода (по данным ПФР) он числился работающим. Учитывая, что на 1 февраля у ПФР будут данные только за третий квартал 2015 года, работающим пенсионер будет признан, если он числился таковым по состоянию на 30 сентября 2015 года. 

Если пенсионер относится к категории самозанятого населения (предприниматели), такой пенсионер будет считаться работающим, если он состоит на учете в ПФР в качестве страхователя по состоянию на 31 декабря 2015 года.

Таким образом, пенсионерам, которые расторгли трудовые договоры с работодателями до 30 сентября включительно, пенсии 1 февраля 2016 года были проиндексированы автоматически. 

Пенсионер имеет право самостоятельно сообщить о факте прекращения рабочей деятельности, путем обращения в ПФР. Для этого ему необходимо заполнить в ПФР по месту жительства соответствующее заявление и предоставить трудовую книжку, запись в которой подтверждает факт прекращения работы. В этом случае он начнет получать проиндексированную пенсию с месяца, следующего за тем, в котором в пенсионный фонд поступила информация о прекращении работы. Но в любом случае компенсация за предыдущие годы выплачена не будет. Таким образом, если гражданин обратится с заявлением в феврале, то пенсия с учётом индексации будет назначена с марта, если в марте, то – с апреля.  

Принимают заявления не только территориальные управления ПФР, но и МФЦ (многофункциональные центры). При этом, заявление можно подать лично, через представителя, или направить по почте. При подаче заявления по почте, днём обращения считается дата, указанная на почтовом штемпеле по месту отправления, через МФЦ – дата приёма документов МФЦ. 

Начиная со второго квартала 2016 года необходимость в подачи таких заявлений в ПФР отпадет. Это связано с внедрением ежемесячной отчетности в ПФР от работодателей, в которой они будут указывать данные всех своих работников. Это позволит ПФР в оперативном порядке устанавливать пенсионеров, прекративших трудовую деятельность и индексировать им пенсию в беззаявительном порядке.  

В Законе четко прописаны нормы, защищающие пенсионера от ошибок работодателя в отчетности. Так, в случае если работодатель по ошибке не указал в ежемесячной отчетности факт увольнения пенсионера, то после обнаружения ошибки размер пенсии будет увеличен с 1 числа месяца, следующего за месяцем увольнения пенсионера, и доначисления будут выплачены пенсионеру. Если ошибка была совершена в пользу пенсионера, ничего взыскивать задним числом не будут. Понесенные таким образом убытки Пенсионный фонд будет компенсировать за счет штрафов с работодателей, допустивших ошибки.