Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Полезные новости для юриста, бухгалтера и руководителя

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 51 RSS
←   Ноябрь 2015   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30


За последние 60 дней ни разу не выходила


Открыта: 22-09-2015

Автор
ЗАО Точка опоры

Статистика

51 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Полезные новости для юриста, бухгалтера и руководителя


Уважаемые коллеги! 

Спасибо, что Вы с нами! В данном выпуске Вы прочтете: 

1) ОБ ОЦЕНКЕ НЕДЕНЕЖНЫХ ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ОБЩЕСТВА.

Из статьи вы узнаете, каким нормативным документом необходимо руководствоваться, оплачивая уставный капитал неденежными средствами. Также вы узнаете, когда необходимо приглашать оценщика при оплате уставного капитала неденежными средствами. 

2) О ПЕРЕДАЧЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОТ МАТЕРИАНСКОЙ КОМПАНИИ ДОЧЕРНЕЙ.

Рассмотрен правовой аспект уступки права требования, в также порядок определения налоговой базы по НДС у материнской и дочерней компании. Рассмотрены спорные вопросы со ссылкой на арбитражную практику. 

3). ОБЗОР ПИСЕМ МИНФИНА РОССИИ И ФНС РОССИИ.

Рассмотрены такие вопросы, как:

  • Можно ли печатать кассовый чек на принтере?
  • Когда удерживается НДФЛ с дохода в виде процентов?
  • Обязан ли держатель реестра или депозитарий, располагающий сведениями из реестра акционеров налогоплательщика, предоставить эти сведения налоговому органу при проведении им мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика?
  • Может ли физическое лицо заплатить за организацию государственную пошлину и при каких условиях такой вариант действий является допустимым?
  • По какой ставке НДС облагается перевозка автотранспортом импортного груза от порта в РФ до пункта назначения в РФ? 

 ОЦЕНКА НЕДЕНЕЖНЫХ ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ОБЩЕСТВА. 

С 1 сентября 2014 года вступили в силу изменения в главу 4 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) о юридических лицах (изменения внесены Федеральным законом от 05.05.2014 № 99-ФЗ (далее - Закон № 99-ФЗ)).  

Вместе с тем до настоящего времени специальное законодательство (в частности, Закон об АО (Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ) и Закон об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее - Закон об ООО)) не приведено в соответствие с новой редакцией ГК РФ, что способно вызвать определенные противоречия и вопросы. 

Одним из таких противоречий является различие между новой редакцией ГК РФ и Законом об ООО по вопросу регулирования порядка оценки неденежных вкладов, вносимых в уставный капитал общества. 

В новой редакции ГК РФ закреплено, что «денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком» (п.2 ст.66.2 ГК РФ). Иными словами, если неденежный вклад оценивается только независимым оценщиком. 

Однако согласно п.2 ст.15 Закона об ООО (в действующей редакции) участники общества вправе самостоятельно согласовать оценку неденежного вклада в пределах 20000 рублей.

Обратите внимание:

Данное противоречие было разрешено самим законодателем. Так, Законом № 99-ФЗ (которым и были внесены изменения в ГК РФ) устанавливается, что специальные законы (в т.ч. Закон об ООО) до приведения их в соответствие с новой редакцией ГК РФ должны применяться в части, не противоречащей ГК РФ (п. 4 ст. 3 Закона № 99-ФЗ).

Таким образом, в случае противоречий нормы ГК РФ в новой редакции имеют приоритет перед нормами специальных законов. 

Следовательно, по вопросу оценки неденежных вкладов, вносимых в уставный капитал ООО, должен применяться именно п.2 статьи 66.2 ГК РФ.

Противоречащая п.2 ст.66.2 ГК РФ норма п.2 ст.15 Закона об ООО не подлежит применению и должна быть приведена в соответствие с НК РФ.

Существующие риски:

Несмотря на то, что ГК РФ (ст. 66.2 ГК РФ) не предусмотрена санкция за непривлечение оценщика для оценки неденежного вклада, представляется, что в таком случае для общества могут существенно возрасти риски получения отказа в регистрации изменений в случае увеличения уставного капитала.

ПЕРЕДАЧА ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОТ МАТЕРИАНСКОЙ КОМПАНИИ ДОЧЕРНЕЙ.

Гражданское законодательство допускает передачу прав кредитора и долга должника другому лицу на основании сделки (уступки требования)  или на основании закона (п. 1 ст. 382 ГК РФ).

Для перехода к дочерней компании прав материнской не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Обратите внимание:

Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника (п. 2 ст. 388 ГК РФ).

Существуют судебные решения, свидетельствующие о том, что если сделка была заключена без согласия должника, то это является основанием для признания ее недействительной (Постановление ФАС ВСО от 05.10.2011 № Ф02-3151/11, ФАС ЗСО от 18.12.2012 № Ф04-5869/12, ФАС ПО от 19.12.2011 № Ф06-10794/11).

В указанных постановлениях рассматривались дела, где договором было предусмотрено условие о получении соответствующего согласия должника.

В общем случае, если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав материнской компании к дочерней, последняя несет риск вызванных этим для нее неблагоприятных последствий (п. 3 ст. 382 ГК РФ).

Кроме того, головная компания обязана передать дочерней документы, удостоверяющие право (требование), а также сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 3 ст. 385 ГК РФ).

Рекомендация:

В головной организации следует оставить копии переданных документов, заверенные либо руководителем головной организации, либо у нотариуса, поскольку данные документы могут быть истребованы налоговыми органами при проведении встречной проверки либо могут потребоваться в суде.

Заключение договора уступки требования предполагает, что дочерняя организация должна уплатить материнской организации денежные средства за уступаемое право требования. 

Как указал Президиум ВАС РФ (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 120), соглашение об уступке права (требования), заключенное между коммерческими организациями, может быть квалифицировано как дарение только в том случае, если будет установлено намерение сторон на безвозмездную передачу права (требования). Отсутствие в сделке уступки права (требования) условия о цене передаваемого права (требования) само по себе не является основанием для признания ее ничтожной как сделки дарения между коммерческими организациями (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

В свою очередь, если дочерней компании передается кредиторская задолженность, то имеет место перевод долга (ст. 391 ГК РФ), при котором новый должник принимает на себя обязательство первоначального должника. В данной ситуации материнская компания обязана заручиться согласием своих кредиторов (п. 2 ст. 391 ГК РФ).

При передаче материнской компанией дочерней дебиторской или кредиторской задолженности могут возникнуть налоговые риски. Прежде всего, они связаны с вычетами по НДС и правильностью определения налоговой базы по операции уступки. 

Учет передачи задолженности у материнской компании в целях налогообложения НДС.

Передача имущественных прав (в частности, уступка права (требования)) является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как «сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены» (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Вывод:

Если право (требование) уступлено по цене ниже денежного требования, то НДС материнская компания уплачивать не будет.

Так как НК РФ не установлено особенностей момента определения налоговой базы в отношении уступки права (требования), то она определяется в общем порядке на наиболее раннюю из двух дат: день оплаты права (требования) новым кредитором или день уступки права (требования).

           На материнскую компанию также возложена обязанность выставления дочерней компании счета-фактуры при уступке требования, который необходимо зарегистрировать в книге продаж. 

Обратите внимание:

1. При уступке требования дочерней компании у материнской компании по первоначальной сделке реализации товаров (работ, услуг) никаких обязанностей и корректировок в части НДС не возникает, поскольку НДС был уже уплачен на дату отгрузки товаров (работ, услуг) покупателю (п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ; письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-11/393, от 16.09.2009 № 03-07-11/227).

2. Если уступаются требования по обязательствам, вытекающим из договора займа, то данная операция не подлежит обложению НДС (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В свою очередь, предметом уступки может стать в том числе и неденежное требование. Такая ситуация может возникнуть, если материнская компания полностью перечислила поставщику аванс за товары (работы, услуги) и до наступления срока поставки фактически уступила дочерней компании право требовать товар (работу, услугу).

Статьей 155 НК РФ не регламентирован порядок уступки требования в такой ситуации. В связи с этим налоговые инспекторы могут придерживаться мнения, что НДС в данном случае исчисляется со всей суммы уступки требования (п. 2 ст. 153 НК РФ). Однако такая позиция инспекции может стать предметом судебного разбирательства.

Обратите внимание:

Судьи зачастую в подобных ситуациях поддерживают налогоплательщиков. Так, арбитры указывают, что поскольку уступка денежного требования, вытекающая из договора реализации товаров (работ, услуг), подлежит обложению НДС, то в ситуации, когда было уступлено право требования, возникшее в результате уплаты авансов, инспекция неправомерно доначислила компании сумму НДС (Постановление Девятого ААС от 28.04.2014 № 09АП-9335/14). При этом судьи отметили, что ссылка инспекторов на порядок определения базы по НДС в рассматриваемой ситуации исходя из положений пункта 2 статьи 153 НК РФ является неправомерной.

Аналогичные выводы встречаются и в других судебных решениях (Постановление Девятого ААС от 11.02.2009 № 09АП-17462/2008, ФАС ВСО от 02.08.2007 № А78-4501/2006-С2-21/228-Ф02-4764,4765/2007).


Некоторые судьи указывают, что факт перечисления компанией аванса в счет предстоящих поставок не может рассматриваться в качестве реализации, поскольку в соответствии с нормами НК РФ (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ) не признается реализацией товаров осуществление операций, связанных с обращением российской валюты, то есть и денежные расчеты между сторонами в порядке авансирования (Постановление ФАС МО от 05.12.2011 № Ф05-12150/11). В итоге суд пришел к выводу, что, поскольку НДС облагается уступка требования, вытекающая из реализации товаров (работ, услуг), а в данном случае было переуступлено право требования по выданным авансам, то у инспекции отсутствовали основания для доначисления НДС. Соответственно, согласно судебной позиции объект налогообложения по НДС при уступке права денежного требования возникает только в том случае, если передаваемое обязательство связано именно с реализацией товаров (работ, услуг). 

Таким образом, на сегодняшний день вопрос определения налоговой базы по НДС в случае уступки неденежного требования может оказаться спорным. Поэтому в случае возникновения претензий со стороны проверяющих адвокаты рекомендуют воспользоваться существующей положительной судебной практикой. 

Учет передачи задолженности у дочерней компании в целях налогообложения НДС. 

При приобретении требования по договору реализации товаров (работ, услуг) дочерняя компания имеет право на вычет НДС, предъявленного материнской компанией, если имеется счет-фактура и право требования принято к учету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Впоследствии, когда должник исполнит обязательство уже перед дочерней компанией, последней необходимо будет определить налоговую базу по НДС. Налоговая база в таком случае определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 4 ст. 155 НК РФ). При этом налог рассчитывается по расчетной ставке 18/118 на дату погашения должником обязательства (п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ).

В случае если разница между доходами и расходами отрицательная (равна нулю), то налоговая база не возникает и НДС не уплачивается.

Между тем в случае приобретения права требования, вытекающего из договора займа, у дочерней компании никаких последствий в части НДС не возникает, поскольку, как мы ранее упоминали, данная операция освобождена от налогообложения. 

В следующем выпуске будет рассмотрен вопрос об обложении сделки по уступке требования налогом на прибыль. 

ОБЗОР ПИСЕМ МИНФИНА РОССИИ И ФНС РОССИИ. 

КАССОВЫЙ ЧЕК ПЕЧАТАТЬ НА ПРИНТЕРЕ НЕЛЬЗЯ

При расчетах с покупателями за наличные денежные средства продавец обязан выдать покупателю кассовый чек, отпечатанный именно с применением контрольно-кассовой техники. Иной вариант (к примеру, когда кассовый чек отпечатывается на принтере, никак не связанном с ККТ) не допускается и расценивается как неприменение кассового аппарата. Такое разъяснение дали представители ФНС России в Письме от 20.10.2015 г. № ЕД-4-2/18258@.

В обоснование своей позиции налоговики приводят следующие аргументы.

Пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ) установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт выдавать покупателям в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки.

Также ФНС ссылается на нормы Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 г. № 470 (далее – Положение о применении ККТ).

Согласно пункту 2 Положения о применении ККТ, кассовым чеком является первичный учетный документ, отпечатанный ККТ на бумажном носителе, подтверждающий факт осуществления между пользователем и покупателем (клиентом) наличного денежного расчета и (или) расчета с использованием платежных карт, содержащий сведения об этих расчетах, зарегистрированных программно-аппаратными средствами ККТ, обеспечивающими надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов.

На основании вышеуказанных норм ФНС делает вывод: «выдача покупателю кассового чека, отпечатанного на принтере, который не входит в состав комплекса программно-аппаратных средств ККТ, не может расцениваться как выдача кассового чека в смысле Закона № 54-ФЗ».

Как следствие, налоговики приравнивают выдачу чека, отпечатанного на принтере, к неиспользованию ККТ продавцом.

За нарушение кассовой дисциплины предусмотрено предупреждение или наложение административного штрафа в соответствии с п.2 ст.14.5 КоАП РФ:

    • на граждан - в размере от 1 500 до 2 000 рублей;

    • на должностных лиц - от 3 000 до 4 000 рублей;

    • на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 рублей.

НДФЛ С ДОХОДА В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ УДЕРЖИВАЕТСЯ НА ДАТУ ФАКТИЧЕСКОЙ ВЫПЛАТЫ ДОХОДА

Минфин России разъяснил, на какую дату организация – налоговый агент обязана удержать сумму НДФЛ с процентов, причитающихся заимодавцу – физическому лицу по договору займа.

Представители финансового ведомства выпустили Письмо от 06.10.2015 г. № 03-04-06/57058. В данном письме чиновники сделали вывод, что организация - налоговый агент обязана удержать начисленную сумму НДФЛ с дохода в виде процентов, выплачиваемых физическому лицу по договору займа, в день перечисления указанного дохода на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц.

В своих выводах Минфин опирается на нормы пункта 4 статьи 226 НК РФ, согласно которому налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. 

При этом, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.

Сумма удержанного НДФЛ с дохода в виде уплачиваемых физическому лицу процентов по займу должна быть перечислена в бюджет в сроки, установленные пунктом 6 ст.226 НК РФ (в случае перечисления дохода на счет налогоплательщика (или по его поручению на счета третьих лиц) налог нужно заплатить в этот же день).

Напоминаем:

С 2016 года налоговые агенты будут обязаны перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Такая норма закреплена в новой редакции пункта 6 ст.226 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 г. № 113-ФЗ.

НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ВПРАВЕ ИСТРЕБОВАТЬ СВЕДЕНИЯ ИЗ РЕЕСТРА АКЦИОНЕРОВ У РЕЕСТРОДЕРЖАТЕЛЯ

Обязан ли держатель реестра или депозитарий, располагающий сведениями из реестра акционеров налогоплательщика, предоставить эти сведения налоговому органу при проведении им мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика?

Ответ на этот вопрос дали представители ФНС в Письме от 24.08.2015 г. № АС-4-2/14873, напомнив о праве истребования налоговиками информации о проверяемом налогоплательщике у третьих лиц, которые ею располагают (статья 93.1 НК РФ).

В силу подпункта 7.9.3 пункта 7.9 положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 02.10.1997 № 27, судебные, правоохранительные и налоговые органы, а также иные уполномоченные государственные органы могут получить информацию, необходимую для осуществления ими деятельности в соответствии с законодательством РФ.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 8.6 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» держатели реестра и депозитарии обязаны обеспечить конфиденциальность информации о лице, которому открыт лицевой счет (счет депо), а также информации о таком счете, включая операции по нему. Вместе с тем, в силу пункта 2 этой же статьи указанные сведения могут быть предоставлены иным лицам в соответствии с федеральными законами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ, должностные лица налогового органа, проводящие налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию). При этом законодательно перечень указанных документов (информации) не ограничен.

В результате ФНС делает вывод, что юридическое лицо, располагающее информацией о владельцах ценных бумаг налогоплательщика, обязано предоставить такую информацию по запросу налогового органа.

 УПЛАТА ГОСПОШЛИНЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ЗА ОРГАНИЗАЦИЮ

Минфин России в Письме от 13.10.2015 г. № 03-05-06-03/58451 разъяснил, может ли физическое лицо заплатить за организацию государственную пошлину и при каких условиях такой вариант действий является допустимым.

Согласно позиции чиновников, статья 26 НК РФ позволяет плательщикам сбора (а госпошлина является сбором) действовать через законного или уполномоченного представителя. При этом, в соответствии с Определением Конституционного суда РФ от 22.01.04 № 41-О, представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действия от имени и за счет собственных средств представляемого лица. Это означает, что платежные документы на уплату госпошлины должны исходить от плательщика сбора и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет собственных средств плательщика сбора.

Поэтому при уплате госпошлины представителем организации-плательщика в платежном документе на перечисление суммы госпошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.

Если госпошлина уплачивалась наличными денежными средствами физическим лицом от имени представляемой организации, к платежному документу должны быть приложены доказательства того, что эти средства принадлежат организации: должно быть указано, что физическое лицо - представитель действует на основании доверенности или учредительных документов с приложением расходного кассового ордера или иного документа, подтверждающего выдачу ему денежных средств на уплату госпошлины.

Если госпошлина будет уплачена от имени ненадлежащего плательщика или в ненадлежащем размере, то обязанность организации по уплате государственной пошлины не будет считаться исполненной, отмечают в Минфине. 

ПЕРЕВОЗКА АВТОТРАНСПОРТОМ ИМПОРТНОГО ГРУЗА ОТ ПОРТА В РФ ОБЛАГАЕТСЯ НДС ПО СТАВКЕ 18% 

В письме Минфина России от 13.10.15 № 03-07-08/58584 содержится ответ на частный вопрос об исчислении НДС с услуг по договору транспортной экспедиции по организации перевозки ввезенных товаров автомобильным транспортом от российского порта до пункта назначения в РФ.

Минфин указал, что оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции услуги по организации перевозки ввезенных товаров автомобильным транспортом от российского порта до пункта назначения, находящегося на территории Российской Федерации, не относятся к услугам, облагаемым по нулевой ставке, поскольку не поименованы в п.1 ст.164 НК РФ.

Поэтому в отношении таких услуг нулевая ставка налога не применяется и на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ данные услуги подлежат налогообложению по ставке в размере 18 процентов.

Мы надеемся, что наши новости были для вас полезны.

Если Вы не нашли интересующей вас темы или у вас появились вопросы – пишите нам на электронную почту tochka2011@bk.ru. На ваши вопросы ответят практикующие аудиторы, имеющие опыт работы более 10 лет в области предоставления аудиторских и консалтинговых услуг. Ответы на вопросы по темам данного выпуска вы получите бесплатно. Мы всегда рады Вам помочь. 

Приглашаем Вас вступить в нашу группу  http://vk.com/club103663823 На сайте группы по рабочим дням размещается самая интересная информация, которая может пригодиться Вам в работе. 

С наступающим праздником и хороших новостей. Аудиторы ЗАО «Точка опоры».
        В избранное