Мы начинаем нашу обзорную экскурсию по налоговой системе Российской Федерации.

Но прежде чем рассматривать непосредственно само налогообложение, давайте зададимся вопросом – а что же из себя представляет с точки зрения закона предпринимательская деятельность (бизнес) вообще? Легальное (то есть юридическое) ее определение дано в абзаце 3 пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которым «предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке».

Как отмечал классик американского менеджмента Л. Рон Хаббард, любую деятельность (также как, впрочем, и саму жизнь вообще) можно разложить на три составляющие (три состояния существования), образующие также правильную последовательность действий (цикл действия):

БЫТЬ – ДЕЛАТЬ – ИМЕТЬ

Первое состояние существования – это БЫТИЕ (БЫТИЙНОСТЬ). Она определяется как «принятие (выбор) набора характерных черт». Можно сказать, что бытийность – это роль в игре.

Второе состояние существования – это ДЕЛАНИЕ. Под ним подразумевается «действие, функционирование, осуществление чего-либо, выполнение задач, достижение целей или любое изменение положения в пространстве».

Третье состояние существования – это ОБЛАДАНИЕ. Под ним понимается «состояние, когда человек что-то имеет или чем-то владеет».

Требуется, чтобы человек принял бытийность для осуществления действования, ведущего к обладанию.

Так вот, если рассмотреть приведенную выше дефиницию предпринимательской деятельности, посмотрев, из каких частей она состоит, в ней можно выделить все три упомянутых состояния существования (части цикла действия) – Быть, Делать и Иметь.

БЫТЬ. Человек изначально должен принять бытийность предпринимателя. Что с точки зрения закона, в первую очередь, подразумевает его регистрацию в этом качестве (это может быть как коммерческая организация, так и обретение статуса индивидуального предпринимателя). Если речь идет об осуществлении деятельности через юридическое лицо, сюда же необходимо отнести формирование его первоначального (уставного) капитала, поскольку в этом случае имущество, внесенное в бизнес, должно быть обособлено от личного имущества его собственника.

ДЕЛАТЬ. Далее, предприниматель (лично сам, или с помощью созданной им организации) должен кое-что делать - продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги. Возможно, кое-кто здесь возразит, что никакой бизнес не может сводиться, скажем, лишь к продаже товаров. Куда делись, к примеру, найм персонала и управление организацией, поиск покупателей, действия в области маркетинга и связи с общественностью, само производство товаров и многое, многое другое? Здесь стоит отметить, что все данные действия с точки зрения легальной дефиниции бизнеса остаются как бы за рамками закона. Закон выделяет лишь конечное (итоговое, основное) действие, а все остальное, как носящее предварительный или сопутствующий характер, хотя и не отрицается, но просто остается за кадром.

ИМЕТЬ. Закон говорит о том, что цель (направленность) предпринимательской деятельности состоит в том, чтобы систематически получать прибыль, то есть иметь положительную разницу между выручкой и всеми затратами (расходами) на ее осуществление.

Да, конечно, спору нет, бизнес должен приносить пользу окружению, должен давать на выходе нечто ценное (товар, услугу и т.п.), что будет удовлетворять потребности других. И, безусловно, прибыль - это не единственное, что может иметь в итоге успешный предприниматель. Предпринимательская деятельность может дать ему еще очень многое – удовлетворенных клиентов, авторитет в своем окружении, доброжелательное к нему отношение со стороны общества. Бизнес может (и в идеале должен) также доставлять - и его владельцу, и руководителям, и всем сотрудникам - удовлетворение и позволить всем им всесторонне развиваться как личностям. Возможно, в своем высшем проявлении, бизнес может послужить способом изменения в лучшую сторону жизней и судеб других людей. Все это так. Но также непреложен тот факт, что бизнес должен приносить в итоге прибыль. В противном случае то, что делает человек, можно назвать благотворительностью, может быть, это политика или же некая иная некоммерческая деятельность - в общем, это может быть что угодно, но уж точно не предпринимательская деятельность. И именно поэтому скупой на слова закон выделяет только факт получения прибыли как единственный его интересующий итог предпринимательства. Поскольку только она является тем нечто, что может выступать в качестве универсального мерила успеха предпринимателя, применимого к абсолютно любым видам бизнеса. А все остальные результаты, которые могут быть достигнуты в бизнесе, – опять же остаются за рамками закона.

Теперь же вернемся к налогам. Казалось бы, какое к ним отношение может иметь рассмотрение легального определения предпринимательской деятельности сквозь призму обозначенного выше цикла действия? На первый взгляд, - никакого. Однако, думается, что это не так. Дело в том, что все действующие в России налоги можно отнести к тому или иному состоянию существования, в котором находится предприниматель (отмечу, что здесь и далее под «предпринимателями» будут подразумеваться не только «индивидуальные предприниматели», но также и любые юридические лица, например, в форме ООО или ЗАО, доли (акции) в которых принадлежат частным лицам): или к БЫТЬ, или к ДЕЛАТЬ, или к ИМЕТЬ. И, представляется, что именно такая классификация налогов может позволить несколько упростить понимание предпринимателями современной налоговой системы и в результате лучше в ней сориентироваться.

Изначально рассмотрим, какие вообще налоги и сборы действуют на территории России на сегодняшний день. Исчерпывающий их перечень приведен в статьях 13-15 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ):

1. налог на добавленную стоимость (НДС);

2. акцизы;

3. налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

4. единый социальный налог (ЕСН);

5. налог на прибыль организаций;

6. налог на добычу полезных ископаемых;

7. водный налог;

8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9. государственная пошлина;

10. налог на имущество организаций;

11. налог на игорный бизнес;

12. транспортный налог;

13. земельный налог;

14. налог на имущество физических лиц.

Как видим, всего существует 14 видов налогов и сборов. Пять из них (акцизы; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; налог на игорный бизнес) весьма специфичны, применяются лишь в связи с особыми обстоятельствами или к определенным видам деятельности и, соответственно, к большинству налогоплательщиков отношения не имеют. Поэтому в дальнейшем мы их рассматривать не будем.

Кроме того, несмотря на то, что с необходимостью уплаты государственной пошлины время от времени сталкивается практически каждый предприниматель, мы опустим также и ее, поскольку, являясь сбором, она взимается за совершение юридически значимых действий (например, таких как регистрация юридического лица, обращение с иском в суд, получение лицензии и т.п.), носящих разовый характер.

С другой стороны, к указанным выше налогам необходимо добавить несколько обязательных платежей, которые формально не относятся к числу налогов, но весьма близки к ним по своей сути, а именно: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В итоге мы имеем 10 видов налогов и иных обязательных платежей, которые носят универсальный характер, и обязанности по их исчислению и уплате несут большинство российских предпринимателей.

И все, возможно, было бы еще ничего (с точки зрения простоты понимания), если бы дело обходилось только перечисленными выше платежами (условно их совокупность именуют еще и «общим режимом налогообложения»). Но дело в том, что помимо них существуют также и специальные налоговые режимы. Их всего четыре, и к ним в силу ст. 18 НК РФ относятся:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2. упрощенная система налогообложения (УСН);

3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД);

4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Два из них - единый сельскохозяйственный налог и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - довольно специфичны и к основной массе предпринимателей никакого отношения не имеют. Поэтому мы их также не будем рассматривать. Таким образом, остаются два спецрежима – так называемые «упрощенка» и «вмененка», - которые носят универсальный характер и действительно применяются сплошь и рядом.

В принципе, в двух-трех словах мы уже описали каркас действующей на сегодняшний день налоговой системы в России. Теперь же я предлагаю Вам начать ее более основательное рассмотрение, – так сказать, войти в плотные слои атмосферы. И нашей следующей темой будут два наиболее популярных специальных налоговых режима. До встречи!

Фанис Халиков