Судебный прецедент

Кому надо знать: руководителю, юристу, бухгалтеру

ЭВОЛЮЦИЯ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ:
НОВОЕ ИЛИ ХОРОШО ЗАБЫТОЕ СТАРОЕ?

Кажется, налогоплательщики уже успели привыкнуть к тому, что со второй половины прошлого года довольно кардинально, по сравнению с предыдущим периодом, поменялась судебная практика по арбитражным делам о необоснованной налоговой выгоде.

Напомним, что до 2009 г. в судебной практике по данной категории дел господствовала доктрина содержательно-фактического анализа спорной ситуации, позволявшая налогоплательщикам добиваться признания решения ИФНС недействительным в том случае, если удавалось представить суду доказательства реальности осуществления хозяйственных операций.

При этом зачастую первичные документы, представленные в материалы дела, содержали многочисленные пороки оформления, что, однако, не мешало судам выносить решения в пользу налогоплательщиков (и не только в части налога на прибыль, но иногда и в части НДС).

Кардинальное изменение ситуации произошло в середине 2009 г., когда сначала ВАС РФ, а потом и нижестоящие суды, по сути, стали применять при рассмотрении дел о необоснованной налоговой выгоде формально-юридический подход, отказывая налогоплательщикам в удовлетворении требований о признании решения ИФНС недействительным лишь на том основании, что представленные в материалы дела документы имеют пороки в оформлении, а значит, такие доказательства не могут быть признаны достоверными и дающими право на применение вычетов по НДС и уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Казалось бы, «все пропало», и вероятность победы в споре о получении необоснованной налоговой выгоды, при наличии пороков оформления документов (в том числе при их подписании неустановленными лицами), стала весьма и весьма призрачной.

Однако похоже, что в темном тоннеле зажегся долгожданный свет в виде очередного сюрприза, преподнесенного нам Высшим арбитражным судом России.

Так, 09 марта 2010 г. ВАС РФ удовлетворил жалобу ОАО «Лизинговая компания малого бизнеса» по спору, связанному с начислением данной компании налога на прибыль по сделке, совершенной с контрагентом, который на момент подписания договора поставки уже был исключен из ЕГРЮЛ (дело №А79-6542/2008).

К сожалению, текст постановления Президиума ВАС РФ до сих пор не опубликован, однако логику рассуждения судей можно проследить по тексту определения о передаче дела в Президиум:

«Квалифицировав спорные расходы, понесенные в связи с приобретением оборудования у ООО «Оптснабгарант» как документально не подтвержденные, суды при этом также сделали вывод о недоказанности реальности хозяйственных операций по возмездному приобретению указанного имущества. Между тем вывод о нереальности данных операций сделан судами без учета представленных обществом доказательств, подтверждающих факты наличия спорного оборудования, его получения, оплаты и последующей передачи обществом в лизинг ООО «Полигранд» на основании договора финансовой аренды (лизинга) от01.02.2006 No 02-06, а также исполнения данного договора и получения обществом соответствующего дохода. Указанные факты инспекцией не оспаривались и подтверждаются наряду с договором финансовой аренды и документами об его исполнении также показаниями директора ООО «Полигранд» и договором купли-продажи от 05.02.2008 No02/ОВ-06, по которому указанное общество до истечения срока действия договора финансовой аренды выкупило имущество, являвшееся предметом лизинга.

Таким образом, при неопровержении инспекцией представленных обществом доказательств, свидетельствующих о реальности совершенных им хозяйственных операций по возмездному приобретению оборудования, и недоказанности того обстоятельства, что указанные операции в действительности не совершались, вывод о документальной неподтвержденности спорных расходов, как понесенных именно в рамках сделки с конкретным контрагентом (ООО «Оптснабгарант»), не влечет безусловного отказа в признании данных расходов для цели исчисления налога на прибыль со ссылкой на положения пункта 1 статьи 252 Кодекса».

Налицо возвращение к содержательно-фактическому анализу хозяйственных операций, не правда ли?

Вполне вероятно, что данное дело не останется простой случайностью в практике ВАС РФ, поскольку 20 апреля Президиум рассмотрит еще одно, весьма и весьма любопытное дело.

В частности, речь идет о жалобе, поданной ОАО «Муромский стрелочный завод», которому ИФНС начислила налог на прибыль и НДС на том основании, что счета-фактуры от имени двух контрагентов налогоплательщика были подписаны неустановленными лицами, не имеющими таких полномочий (дело №А11-1066/2009).

Полностью проиграв спор в первой инстанции, налогоплательщику удалось отстоять обоснованность расходов по налогу на прибыль в апелляционном и кассационном судах.

При этом, по мнению судов, реальность поставки (подтвержденная не только первичными документами, но и показаниями работников предприятия-налогоплательщика, подтвердивших не только получение товара, но и его использование в производственных целях) не играет решающей роли в подтверждении права на применение вычетов по НДС.В определении о передаче дела в Президиум ВАС РФ указал следующее:

«Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком – покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности7 (противоречивости) сведений может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Если судьям ВАС РФ удастся выдержать данную логику рассуждений и при рассмотрении жалобы Муромского стрелочного завода, можно будет говорить о значительном упрощении задачи, стоящей перед налогоплательщиками при оспаривании актов ИФНС о необоснованной налоговой выгоде.

Вместе с тем, мы не можем разделить оптимизма отдельных экспертов, утверждающих, что теперь бремя доказывания нереальности операций будет возложено на налоговый орган: ведь и ранее, когда содержательно-фактический подход к рассмотрению дела безраздельно господствовал в судебной практике, налогоплательщикам приходилось существенно попотеть, чтобы доказать свою непричастность к фирмам-«однодневкам» и другим недобросовестным контрагентам.

В любом случае, будем надеяться, что рассмотренная в настоящей статье тенденция к изменению судебно-арбитражной практики по делам о получении необоснованной налоговой выгоды не только сохранится, но и приобретет характер доктрины, что позволит налогоплательщикам сэкономить значительные финансовые средства, хотя и не без ущерба для бюджета (в чем глубоко убеждены сотрудники налоговых органов).

Обсудить материал с автором…

Коллектив
Центра структурирования бизнеса и налоговой безопасности
Группы компаний «Ардашев и партнеры»

ПОСТРОЕНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОЙ БЕЗОПАСНОСТИ. УСПЕШНЫЙ ОПЫТ ЭКСПЕРТА.
ТВОРЧЕСКИЙ МАСТЕР-КЛАСС.

Впервые Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности предоставляет удивительную возможность в течение 2-х дней познакомиться с элементами налоговой, имущественной и управленческой безопасности бизнеса, тренируясь в их применении под руководством известного эксперта на ситуациях из успешной практики.

Своими наработками и профессиональными секретами с Вами поделится

Савин Ярослав Геннадьевич

- руководитель Центра структурирования бизнеса и налоговой безопасности;
- член Учебно-методического совета Палаты налоговых консультантов;
- признанный эксперт по вопросам структурирования бизнеса и его организационного развития;
- постоянный ведущий Уральского профессионального налогового форума;
- автор проекта «taxCOACH».

Эта программа абсолютно то, что Вам нужно, если Вы ответите положительно хотя бы на три из перечисленных вопроса:

1. Вы бухгалтер, юрист или финансист в компании? А может быть руководитель или собственник?
2. Вы устали от бесполезных «страшилок» на налоговую тему?
3. Вы имеете некоторое представление об инструментах налоговой оптимизации, но не всегда знаете как их  реализовать?
4. Не всегда понимаете чем именно Вы можете помочь компании в части налоговой и имущественной безопасности и с чего начать?
5. Вам бы хотелось иметь четкое представление об уровне налоговых рисков вашего предприятия?
6. Вас интересует как добиться практического соответствия категории «деловая цель»?

Ключевые особенности программы:

- универсальный язык изложения, понятный одновременно руководителям, юристам и бухгалтерам;
- сочетание системного изложения материала с решением сквозных кейсов, разработанных на примерах из практики автора;
- работа в малых группах для лучшего усвоения услышанного;
- адаптация программы под специфику отраслей слушателей;
- сразу после регистрации на программу у каждого слушателя есть возможность поделиться идеями, набросками или проблемными ситуациями с автором программы, написав об этом на mail@taxcoach.ru

ВАЖНО! Каждая организация, участвующая в мастер-классе получает возможность бесплатного проведения экспресс-анализа для оценки перспектив структурирования бизнеса в целях налоговой, имущественной и управленческой безопасности.

ПОСМОТРЕТЬ ВИДЕО-ФРАГМЕНТЫ МАСТЕР-КЛАССА НА ВИДЕО (в формате YouTube)...

Организатор: Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности, www.taxcoach.ru
Дата: 22-23 апреля 2010 г. (16 академических часов), время: 10.00-17.00
Место проведения: Бизнес-центр «Капитал» (ул. Гоголя, 36), конференц-зал (9 этаж)
В стоимость участия включено: кофе-брейки, обеды, рабочая тетрадь с материалами программы и практическими заданиями

Дополнительная информация и регистрация: seminar@taxcoach.ru
342-02-01, 342-02-04, 8-902-87-88168 - Рокина Ольга
8-922-29-23262, 8-912-699-6369 - Берсенёва Елена

ПОСТРОЕНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОЙ БЕЗОПАСНОСТИ В ПОСТКРИЗИСНОМ ПРОСТРАНСТВЕ.
МАСТЕР-КЛАСС.

ПРОГРАММА

Раздел I. Понятие системы налоговой безопасности. Цели, задачи, возможности и ограничения.

Налоговая безопасность. Элементы системы налоговой безопасности. Возможности и пределы оптимизации.

Правовой контекст: необоснованная налоговая выгода, деловая цель, взаимозависимость.

Управленческий контекст: понятие "управление" и "стиль управления", организационная структура. Их влияние на систему налоговой безопасности.

Какие еще вопросы необходимо решить: внешние угрозы, кредиторы. Налоговый контроль. Выделим особо - милицейские проверки, УНП: такика и методы работы, мифы и действительные возможности.

Особенности построения системы налоговой безопасности в условиях финансовой нестабильности. Закредитованность, взаимоотношения с банками и лизинговыми компаниями. Залог движимого и недвижимого имущества: как оценить угрозу.

Что еще необходимо помнить: поправки в Закон "О банкротстве" и Закон "Об ООО”.

Кейс: Часть 1. Разбор ситуации, выявление потенциала для оптимизации и имеющихся ограничений.

Раздел II. Инструменты построения системы налоговой, управленческой и имущественной безопасности бизнеса.

Группа компаний - основа для налоговой оптимизации. Функциональное и дивизиональное дробление бизнеса. Ядро будущей системы. Что должно остаться нетронутым: ключевые компетенции бизнеса. Взгляд на бизнес со стороны клиента. Формулировка деловой цели. Понятие основного бизнес-процесса. Связываем "клиента" и "ядро" будущей системы.

Наращиваем вспомогательные звенья. Зачем нужны  посреднические  договоры, договор простого товарищества, услуги (склада, перевозки).

Владение и управление имуществом. Аренда, услуги, договор доверительного управления. Нематериальные активы. Применим ли франчайзинг?

Управляющая компания. Кто и для чего? На чем дополнительно можно сэкономить. Процесс управления: договор на передачу функций единоличного исполнительного органа и договор на управление. Зачем нужны регламенты?

Определяем минимальные денежные потоки: внутреннее ценообразование в группе компаний. Возможности и ограничения. Инструменты финансирования одного направления за счет другого: есть ли альтернатива займам?

Кейс: Часть 2. Проектируем группу компаний. Определяем субъекты, инструменты и связи.

Раздел III. Как все это заставить работать.

Так сколько же субъектов нам все-таки необходимо? Перераспределение персонала и зон ответственности. Руководитель для нового субъекта: быть или не быть.

Реорганизационные процедуры существующего бизнеса. Налоговое и гражданское правопреемство. Создание новых субъектов. Выделение, разделение и слияние. Ликвидация «лишнего»: вырабатываем стратегию. Безналоговые способы передачи имущества.

Подготовка плана реорганизации. С чего начать? Кто Вам может помочь? Подготовка новых договоров: требования и возможности.

Как преодолеть внутреннее сопротивление изменениям: опыт внешнего консультанта.

Экспресс-ответы ведущего на вопросы участников, обсуждение идей и ситуаций.

В стоимость мастер-класса включена возможность проведения экспресс-анализа для оценки перспектив структурирования бизнеса в целях налоговой, имущественной и управленческой безопасности.

ПОСМОТРЕТЬ ВИДЕО-ФРАГМЕНТЫ МАСТЕР-КЛАССА НА ВИДЕО (в формате YouTube)...

Организатор: Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности, www.taxcoach.ru
Дата: 22-23 апреля 2010 г. (16 академических часов), время: 10.00-17.00
Место проведения: Бизнес-центр «Капитал» (ул. Гоголя, 36), конференц-зал (9 этаж)
В стоимость участия включено: кофе-брейки, обеды, рабочая тетрадь с материалами программы и практическими заданиями

Дополнительная информация и регистрация: seminar@taxcoach.ru
342-02-01, 342-02-04, 8-902-87-88168 - Рокина Ольга
8-922-29-23262, 8-912-699-6369 - Берсенёва Елена