Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Налоговый арбитраж

Рассылка закрыта

При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Эффективная защита налогоплательщиков" на которую и рекомендуем вам подписаться.

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Январь 2002   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
РНП

Статистика

9.204 подписчиков
+23 за неделю
←   Все выпуски   →

Налоговый арбитраж


Служба Рассылок Subscribe.Ru

Продолжается интернет-марафон
«Пишем вместе приказ об учетной и налоговой политике»
На нашем форуме Вы можете задавать любые вопросы по содержанию этого документа.
На отдельной странице с Вашим участием будет рождаться «рыба» приказа, которую Вы сможете взять за основу при составлении этого документа с учетом особенностей Вашей организации.

Из всех бухгалтерских изданий только журнал «Бизнес Практика» опубликовал для своих читателей очень простую и понятную систему налогового учета.
Читайте в журнале «Бизнес Практика»:
- планирование налогового учета (налоговое планирование);
- организация налогового учета (налоговая политика);
- внедрение налогового учета (налоговая методика);
- корректировка налогового учета (налоговая корректировка);
- контроль налогового учета (налоговый контроль).
Подписаться на наш журнал можно из любого города России здесь.

Применение льготы по убыткам прошлых лет

В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусматривается налоговая льгота на покрытие убытков прошлых лет.

«Для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации)».

В абзаце 2 пункта 5 указанной статьи разъясняет порядок подсчета суммы убытка, подлежащего вычету. При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Порядок применения указанной нормы Закона о налоге на прибыль разъяснен абзацами 4 и 5 п. 4.5 инструкции МНС России от 15.06.2000 №62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» несколько иным образом.

«Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет.

Предприятие может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка».

Это несоответствие между Законом о налоге на прибыль и Инструкцией № 62 явилось причиной споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Красноречивым примером рассмотрения судом такого рода дел является решение от 06.02.2001 по делу №А40-41567/00-87-692.

Арбитражный суд г. Москвы (в составе председательствующего Михайловой Г.Н., членов суда Рогова А.Н. и Савинко Т.В.) при рассмотрении данного дела выявил и четко обосновал несоответствие оспариваемых норм Инструкции №62 Закону о налоге на прибыль и Налоговому кодексу Российской Федерации.

Так, суд указал, что «Закон о налоге на прибыль устанавливает пресекательный, то есть предельный пятилетний срок, в течение которого налогоплательщик вправе воспользоваться рассматриваемой льготой. Не погашенную в течение последующих пяти лет часть убытка налогоплательщик льготировать не может. Кроме того, данная законодательная норма предусматривает также еще условие того, что средства резервного и других аналогичных по назначению фондов должны полностью использоваться на указанные цели. Каких-либо иных ограничений рассматриваемым законодательным актом не предусмотрено. Из смысла рассматриваемой нормы Закона следует, что если в следующем за получением убытка году организация получила прибыль, достаточную, чтобы полностью покрыть этот убыток, она вправе применить льготу в полной сумме покрытия. Если прибыли нет или ее недостаточно для покрытия балансового убытка, она имеет право льготировать прибыль следующего года и так далее, но не более чем в течение пяти лет после возникновения убытка.

Указания на то, что в течение этих пяти лет убыток должен распределяться равными долями, в Законе нет».

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что обжалуемые истцом нормы Инструкции №62 носят не процедурный характер, как на то указал ответчик и третьи лица, а дополняют и изменяют содержание самой нормы Закона.

Тем не менее суд первой инстанции, выявив незаконность оспариваемых норм, отказал в удовлетворении иска, обосновав свою позицию тем, что согласно требованию ст. 13 Гражданского кодекса Российской Федерации для принятия позитивного решения необходима совокупность двух обязательных признаков: несоответствие нормативного акта закону (что суд подтвердил) и нарушение прав и интересов истца, охраняемых законом (доказательств чего, по мнению суда, истец не представил).

Суд кассационной инстанции признал недействительными абзацы 4 и 5 пункта 4.5 Инструкции №62

постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.05.2001 №КА-А40/2034-01.

Суд кассационной инстанции подтвердил правоту суда первой инстанции по вопросу квалификации оспариваемых норм как незаконных (не соответствующих НК РФ и Закону о налоге на прибыль).

Суд кассационной инстанции указал, что «из материалов дела видно, что истец зарегистрирован…в форме общества с ограниченной ответственностью и осуществляет предпринимательскую деятельность. На основании статьи 19 НК РФ, подпункта «а» пункта 1 статьи 1 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» является налогоплательщиком, в том числе плательщиком налога на прибыль. Обжалуемые нормы права нарушают охраняемые законом интересы истца, а именно, право на использование льготы в размере и порядке, предусмотренном законом (подпункт 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ)». В результате решение первой инстанции было отменено, а абзацы 4 и 5 п. 4.5 Инструкции №62 признаны недействительными.

Результат принятого решения является весьма значимым событием, поскольку им смогут воспользоваться многие налогоплательщики:

Во-первых, абзацы 4 и 5 пункта 4.5 Инструкции № 62 признаны судом недействительными, то есть не имеющими юридической силы и не влекущими юридических последствий с момента вступления в силу Инструкции № 62. А это означает, что если какой-либо налогоплательщик подвергся привлечению к ответственности или взысканию недоимки и пени на основании указанных норм Инструкции №62, то он вправе на основании вышеуказанного постановления кассационной инстанции добиваться (в том числе в судебном порядке) восстановления своих нарушенных прав.

Во-вторых, налогоплательщики могут обращаться в арбитражные суды с исками о признании недействительными нормативных актов МНС России. При этом налогоплательщики могут не доказывать, что они применяли или нарушали, или должны будут применять оспариваемые ими подзаконные нормы. Для обоснования правомерности своих требований налогоплательщикам будет достаточно аргументированной ссылки на то, что оспариваемые ими подзаконные нормы нарушают их права, предусмотренные в статье 21 НК РФ.

Перечень документов, на которых основываются доказательства

Федеральный Арбитражный Суд Северо–Западного Округа
Постановление от 19.06.2000 №А56–3251/00

Федеральный Арбитражный Суд Северо–Западного Округа
Постановление от 24.10.2000 №А56-11782/2000

Федеральный Арбитражный Московского Округа
Постановление от 30.10.2000 №КА-А40/4968-00

Федеральный Арбитражный Суд Северо–Западного Округа
Постановление от 14.12.2000 №А56-18521/00

Федеральный Арбитражный Московского Округа
Постановление от 10.04.2001 №КА-А41/1531-01

Федеральный Арбитражный Московского Округа
Постановление от 07.05.2001 №КА-А40/2034-01

Указанные документы вы легко найдете на нашем сайте в разделе «Налоговый арбитраж»

http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru 		Отписаться
Убрать рекламу
В избранное