Налоговые новости журнала "Российский налоговый курьер"

Новости журнала "Российский налоговый курьер"

РНК № 6_2002

Рубрика: "Трудовое законодательство"

Шарова С.В.
эксперт “РНК”

Расходы на оплату труда: трудовой и налоговый аспекты

1 февраля 2002 года вступил в силу Трудовой кодекс РФ. С этой даты КЗоТ, регулировавший трудовые правоотношения на протяжении 30 лет, утратил силу.
В связи с этим перед бухгалтерскими службами организации встает задача установить взаимосвязь нового порядка оплаты труда, предоставления работникам гарантий и компенсаций с проблемами учета указанных расходов при налогообложении как организаций, так и физических лиц.
Рассмотрению этих вопросов и посвящена данная статья. Автор уделил особое внимание проблемам учета расходов на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ вступил в силу 1 февраля 2002 года. Этим документом закреплены такие нововведения, как социальное партнерство в сфере труда, защита персональных данных работника, ученический договор. Согласно положениям Трудового кодекса РФ с 1 февраля 2002 года работникам организации предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Кроме того, закреплен ряд нововведений, связанных с порядком осуществления оплаты труда в организации.

Трудовым кодексом РФ дано четкое определение минимальной заработной платы. Согласно ст. 129 минимальная заработная плата -- это гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.
При этом в соответствии со ст. 133 Трудового кодекса РФ минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. Величина прожиточного минимума, как и минимальный размер оплаты труда, с 1 февраля 2002 года должна устанавливаться федеральным законом.
Возникает вопрос: чему равен минимальный размер оплаты труда с 1 февраля 2002 года до принятия указанных федеральных законов?
Ответ на этот вопрос содержится в ст. 423 Трудового кодекса РФ, устанавливающей, что до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории РФ, в соответствие с Трудовым кодексом РФ законы и иные правовые акты РФ применяются постольку, поскольку они не противоречат настоящему Кодексу.
Следовательно, для регулирования вопроса о величине минимального размера оплаты труда должны применяться Федеральный закон от 24.10.97 № 134-ФЗ “О прожиточном минимуме в Российской Федерации” (далее -- Закон № 134-ФЗ) и Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ “О минимальном размере оплаты труда” (далее -- Закон № 82-ФЗ).
При этом согласно ст. 7 Закона № 134-ФЗ сведения о прожиточном минимуме на душу населения публикуются ежеквартально в официальных изданиях Правительства РФ. 21 декабря 2001 года было принято постановление Правительства РФ № 879 (далее -- постановление № 879), согласно которому величина прожиточного минимума в целом по Российской Федерации за III квартал 2001 года для трудоспособного населения составила 1658 руб.
В то же время Законом № 82-ФЗ установлено, что минимальный размер оплаты труда с 1 июля 2001 года составляет 300 руб. в месяц.
Следовательно, величина прожиточного минимума и величина минимального размера оплаты труда в настоящее время не совпадают. Поэтому возникает вопрос: какой из вышеназванных документов применять в указанной ситуации, учитывая, что согласно ст. 423 Трудового кодекса РФ они действуют впредь до вступления в силу соответствующих федеральных законов?
Решение указанной проблемы имеет принципиальное значение по следующим основаниям. Во-первых, не все работодатели (особенно в регионах) имеют возможность выплачивать своим работникам заработную плату в размере не менее 1658 руб. (прожиточный минимум). Во-вторых, вопрос о размере минимальной оплаты труда имеет крайне важное значение, так как в создавшихся условиях он оказывает непосредственное влияние как на размер единого социального налога, уплачиваемого организациями и индивидуальными предпринимателями, так и на величину подлежащего уплате в бюджет налога на доходы физических лиц.
Автор предлагает применять в данной ситуации Закон № 82-ФЗ. Такая позиция основана, во-первых, на положениях ст. 421 Трудового кодекса РФ, устанавливающей, что порядок и сроки введения размера минимальной заработной платы, предусмотренной Трудовым кодексом РФ, устанавливаются федеральным законом. Следовательно, до принятия федерального закона должен применяться документ, напрямую регулирующий указанные правоотношения, то есть Закон № 82-ФЗ.
Во-вторых, поскольку постановлением № 879 установлена величина прожиточного минимума на III квартал 2001 года, то данное постановление не может служить основанием для определения минимального размера оплаты труда в 2002 году.
Поскольку в данном случае величина минимального размера оплаты труда непосредственно воздействует на налоговые правоотношения, организация аргументирует свою позицию, касающуюся установления размера заработной платы сотрудникам, тем, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, неясности и противоречия налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков.

Как известно, до 1 февраля 2002 года заработная плата могла выдаваться в неденежной форме. Это следует из положений ст. 80 КЗоТ, согласно которой вид и системы оплаты труда организации определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах.
При этом было установлено одно ограничение относительно осуществления оплаты труда указанным образом. В соответствии со ст. 4 Конвенции МОТ от 01.07.49 № 95 “Относительно защиты заработной платы”, ратифицированной СССР и действующей на территории РФ, запрещена выдача заработной платы в виде спиртных напитков с высоким содержанием алкоголя. Кроме того, выдаваемые товары должны быть пригодны для личного потребления работника и членов его семьи, а стоимость товаров не должна быть занижена.
С 1 февраля 2002 года согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в рублях. Новым трудовым законодательством существенно ограничено число случаев, когда заработная плата может выплачиваться в неденежной форме. Это возможно при соблюдении следующих условий:
1) возможность выплаты заработной платы в неденежной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором;
2) выплаты в неденежной форме производятся по заявлению работника;
3) доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Согласно ст. 152 Трудового кодекса РФ с 1 февраля 2002 года сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы -- не менее чем в двойном размере. Следует напомнить, что до введения в действие Трудового кодекса РФ в отношении оплаты сверхурочных действовал тот же порядок согласно ст. 88 КЗоТ.
Отличия состоят в следующем. Во-первых, согласно нормам нового трудового законодательства конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором. При соблюдении этого условия они подлежат включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в полной сумме (ст. 255 НК РФ).
Во-вторых, с 1 февраля 2002 года разрешается компенсировать сверхурочную работу предоставлением дополнительного времени отдыха. При этом должны быть соблюдены два условия: компенсация сверхурочных работ дополнительным временем отдыха производится только по желанию работника и она не может быть меньше времени, отработанного сверхурочно.
Трудовой кодекс РФ, как и КЗоТ, устанавливает, что работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. При этом работа может быть компенсирована предоставлением другого дня отдыха в соответствии со статьями 64 и 89 КЗоТ и ст. 153 Трудового кодекса РФ.
Трудовым кодексом РФ четко установлен порядок оплаты работы в указанных случаях: при компенсации работы в выходной или праздничный день другим днем отдыха работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Статьей 139 Трудового кодекса РФ предусмотрен единый порядок исчисления средней заработной платы для всех случаев.
При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источника таких выплат. Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Новое трудовое законодательство, так же как и КЗоТ, закрепляет право работников на ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Это предусмотрено ст. 114 Трудового кодекса РФ.
Изменения в порядке предоставления отпуска связаны прежде всего с установлением его продолжительности. Если в период действия КЗоТ продолжительность отпуска составляла не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю, то согласно ст. 115 Трудового кодекса РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.
В соответствии со ст. 120 Трудового кодекса РФ продолжительность отпуска работника исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.
Таким образом, организация вправе предоставлять работникам ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью свыше 28 дней. При этом нужно учитывать положения п. 24 ст. 270 НК РФ, согласно которому в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, включены расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). При этом ст. 139 Трудового кодекса РФ установлено, что в коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
Рассмотрим порядок расчета средней заработной платы для расчета отпускных на примере.
Пример

1 марта 2002 года гражданин заключил договор с организацией. Заработная плата по условиям их соглашения составила 2000 руб. В июле 2002 года по решению руководства организации работнику была выплачена премия в размере 700 руб. С августа 2002 года заработная плата работника составила 3500 руб.
С 1 сентября 2002 года работнику был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней.
Необходимо рассчитать размер отпускных, которые бухгалтерия организации должна выплатить работнику.
Для расчета отпускных необходимо сложить суммы заработной платы работника за последние три месяца работы в организации:
2000 руб. + 2000 руб. + 3500 руб. = 7500 руб.
При подсчете размера отпускных суммы начисленных работнику стимулирующих выплат не учитываются.
Для исчисления среднего дневного заработка работника нужно полученную сумму согласно ст. 139 Трудового кодекса РФ разделить на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней):
7500 руб. : 3 : 29,6 = 84,4 руб.
Таким образом, средний дневной заработок работника за последние три месяца работы (июнь, июль, август) составляет 84,4 руб.
Следовательно, работник получит отпускные в размере 2363 руб. 20 коп. (84,4 руб. х 28 дн.).

Заработная плата в соответствии как со ст. 96 КЗоТ, так и ст. 136 Трудового кодекса РФ должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. При этом, как правило, заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы. Трудовой кодекс РФ законодательно закрепляет, что условиями трудового или коллективного договора может быть предусмотрен порядок оплаты труда, в соответствии с которым заработная плата перечисляется на указанный работником счет в банке.
С 1 февраля 2002 года действует правило, согласно которому при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
С введением в действие Трудового кодекса РФ порядок расчета при увольнении работника не изменился. При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после представления уволенным работником требования о расчете в соответствии со ст. 98 КЗоТ и ст. 140 Трудового кодекса РФ.
Необходимо обратить внимание на то, что с введением в действие Трудового кодекса РФ изменились сроки выплаты отпускных. Как известно, ст. 96 КЗоТ устанавливала, что заработная плата за все время отпуска выплачивается не позднее чем за один день до начала отпуска. С 1 февраля 2002 года в соответствии со ст. 136 Трудового кодекса РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.
Статьей 141 Трудового кодекса РФ закреплена норма, согласно которой заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.

Статьи 137 и 138 Трудового кодекса РФ устанавливают ограничения числа случаев и размера удержаний из заработной платы работника. Аналогичные нормы были закреплены статьями 124 и 125 КЗоТ.
Трудовым кодексом РФ, так же как и КЗоТ, установлено, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, -- 50% заработной платы, причитающейся работнику. Если удержания производятся по нескольким исполнительным листам, за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы (ст. 125 КЗоТ и ст. 138 Трудового кодекса РФ).
В некоторых случаях КЗоТ устанавливал особый порядок ограничения размера удержаний -- ограничения в размере 20 и 50% не распространялись на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.
Статьей 66 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ “Об исполнительном производстве” установлено, что при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением, размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.
С 1 февраля 2002 года это правило закреплено также и трудовым законодательством. Согласно положениям ст. 138 Трудового кодекса РФ при взыскании алиментов и отбывании исправительных работ размер удержаний не может превышать 70% заработной платы. Указанный порядок распространяется также в отношении удержаний в возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и в возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Не допускается производить удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. В соответствии со ст. 387 Гражданского процессуального кодекса РСФСР, утвержденного ВС РФ 11.06.64, взыскание, как правило, не обращается: на суммы, причитающиеся должнику в качестве выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника; некоторые компенсационные выплаты; премии, носящие единовременный характер; государственные пособия многодетным и одиноким матерям; пособия на рождение ребенка; пособия на погребение, выплачиваемые по социальному страхованию.

Трудовой кодекс РФ впервые дает четкие определения гарантий и компенсаций, используемые для целей трудового законодательства.
Гарантиями признаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.
Компенсации -- денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Как известно, действующими законами и иными нормативно-правовыми актами закреплены особые правила относительно принятия в качестве расходов для целей налогообложения некоторых компенсационных выплат. Это касается, в частности, командировочных расходов.
В соответствии со ст. 167 Трудового кодекса РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.
Следует напомнить, что 1 января 2002 года вступил в силу приказ Минфина России от 06.07.2001 № 49н “Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации” (далее -- приказ № 49н). Согласно приказу № 49н с 1 января 2002 года норматив по оплате суточных равен 100 руб.
В том случае, если размер суточных, а также расходов по найму жилого помещения, выплачеваемых организацией своим работникам, выше предельного норматива, установленного действующим законодательством, полученная разница подлежит включению в совокупный доход работника для начисления налога на доходы физических лиц.
Что касается налогообложения ЕСН, то командировочные расходы в пределах установленных норм не подлежат обложению ЕСН согласно ст. 238 НК РФ. При этом суточные сверх установленных норм не включаются в объект обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.
Следует обратить внимание на то, что в целях налогообложения прибыли суточные принимаются в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.
Данные нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 “Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией”(См. материал в этом номере журнала на с. 75. -- Примечание редакции).
Согласно пп. “а” п. 1 указанного постановления норма суточных установлена, как и в приказе № 49н, в пределах 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации. Суточные, выплачиваемые при командировке за границу, установлены в приложении к данному постановлению.

Одним из видов компенсационных выплат работникам организации являются компенсации, связанные с профессиональной подготовкой или повышением квалификации.
В соответствии со ст. 187 Трудового кодекса РФ при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.
Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. Одним из видов указанных выплат являются расходы предприятия на повышение профессионального уровня своих работников, установленные законодательством.
В соответствии со ст. 21 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 “Об образовании” профессиональная подготовка -- это ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.
Согласно положениям ст. 26 указанного закона повышением квалификации является дополнительное образование, связанное с повышением профессиональных знаний специалистов, совершенствованием их деловых качеств, подготовкой к выполнению новых трудовых функций.
Согласно п. 2 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.
При применении норм ст. 187 Трудового кодекса РФ следует учитывать, что если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников организаций, а по распоряжению руководителя организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, и не предусматривает получение высшего или среднего специального образования, то, следовательно, стоимость такого обучения не подлежит обложению ЕСН.
В соответствии с п. 19 ст. 255 НК РФ начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством, подлежат включению в состав расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Необходимо также отметить, что при включении в состав расходов любых затрат организации, в том числе связанных с оплатой труда, следует учитывать требования, закрепленные ст. 252 НК РФ. Статья 252 НК РФ устанавливает, что расходы организации принимаются в целях налогообложения прибыли при условии их экономической оправданности и документальной подтвержденности.

В соответствии со ст. 236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации должен быть определен коллективным или трудовым договором.
Нужно отметить, что в данном случае денежная компенсация представляет собой меру материальной ответственности работодателя перед работником и не может быть отнесена к категории компенсационных выплат в смысле, применяемом для целей налогообложения. Следовательно, такие денежные выплаты не могут быть освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц и ЕСН.
По мнению автора, для квалификации таких выплат в целях налогообложения прибыли нужно применять пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к внереализационным расходам организации относятся расходы в виде штрафов и пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.

11 марта 2002

Вопрос:

Организацией заключен договор на экспорт продукции собственного производства. Условия оплаты по договору – 7 дней после получения товара Покупателем.
Фактически поступающая оплата не является авансом, т.к. происходит после отгрузки товара покупателю.
Однако в соответствии с п.9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, дата реализации определяется как наиболее ранняя из следующих дат:
- последний день месяца, в котором собран пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.
- 181 – й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.
Означает ли это, что при получении оплаты по экспортному контракту вне зависимости от того, что фактически имело место ранее – отгрузка или оплата, организация должна исчислять НДС с полученных денежных средств как с аванса, а право на возмещение начисленного НДС, возникает только в момент предоставления в налоговый орган документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Ответ:

В соответствии с п. 9 ст. 167 Кодекса при реализации товаров, предусмотренных пп. 1-3 п. 1 ст. 164 Кодекса, дата реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат:
1) последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса;
2) 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита.
Согласно п. 4 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) общая сумма налога на добавленную стоимость (НДС) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п. 1 ст. 146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Организация возмещает (зачитывает) сумму НДС уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг) при соблюдении требований п. 1 ст. 165 Кодекса, а именно:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.
Согласно п. 1 ст. 164 налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представлении в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.
Организация экспортировала товар собственного производства и договором установлено, что оплата за товар будет произведена - 7 дней после получения товара Покупателем.
Поступающая от Покупателя за экспортированный товар оплата является не авансом, а выручкой от реализации экспортной продукции.
На основании вышеизложенного:
- организация не должна исчислять НДС с полученных денежных средств по экспортному контракту как с авансов;
- право на возмещение (зачет) из бюджета суммы НДС уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг) представляется организации при представлении в налоговый орган всех документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 Кодекса.

1. Если Вы - издательский подписчик , сообщите по адресу podpiska@sq97.ru свой e-mail, ИНН и название организации.
2. Подтвердите Ваше желание получать рассылку от РНК в электронном запросе, который будет выслан вам уже на следующий день
3. Получайте новости on-line на свой электронный адрес.