1 января 2015 года вместе с вступлением в силу поправок в
Налоговый кодекс РФ в отношении налогообложения прибыли
иностранных компаний, контролируемых резидентами России, для
многих налогоплательщиков наступила новая эра – привычные методы
оптимизации стремительно теряют свою актуальность.
Как в новой реальности «выживать» компаниям, имеющим структуры с
иностранными элементами? Если оперативно не пересмотреть методы ведения
бизнеса, то расчет налоговой нагрузки по новым правилам может оказаться
неприятным сюрпризом.
19 марта 2015
годана семинаре
«Деофшоризация: вызов или предложение к дружбе?»,
научный руководитель Института налогов и налоговой политики,
эксперт в области международного налогового планирования адвокат
Николай Фрейтак даст практические рекомендации компаниям,
имеющим структуры с иностранными элементами, как грамотно вести
бизнес в новой "контролируемой" реальности.
В общем случае датой получения
дохода для целей НДФЛ является дата фактического поступления
денег на банковский счет или их получение в наличной форме (п. 1
ст. 223 НКРФ). На этом основании проверяющие настаивают, что
предприниматели на общей системе налогообложения должны
определять свои доходы исключительно по оплате. И признавать
только те расходы, которые относятся к оплаченным доходам. При
этом использование терминов «кассовый метод» и «метод
начисления» в отношении индивидуальных предпринимателей Минфин
России считает неуместным (письмо от16.07.14 №03-04-05/34662).
Однако в пункте 1 статьи 221 НК РФ указано, что предприниматели
могут применить профессиональные вычеты в сумме произведенных
и документально подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с извлечением дохода. Заметим, что про оплату
и получение денег в качестве дохода здесь не упоминается
ни слова. При этом состав расходов предприниматель определяет
самостоятельно в порядке, аналогичном для целей исчисления
налога на прибыль. А глава 25 НК РФ предусматривает два метода
учета доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.
Совокупность этих норм дает предпринимателям право на выбор
метода учета доходов и расходов, хотя проверяющие с этим
не согласны.
Напомним, что выгода того или иного способа учета зависит
от состава доходов и расходов конкретного предпринимателя. Метод
начисления позволяет отложить уплату налога тем ИП, которые
работают по предоплате и с отсрочкой оплачивают собственные
расходы. Кассовый метод выгоднее тем предпринимателям, которые
получают оплату позже даты реализации.
ВАС РФ дал предпринимателям право выбора
Позиция Высшего арбитражного суда РФ — это, пожалуй, главный
довод налогоплательщиков в пользу выбора выгодного метода учета
доходов и расходов (решение ВАС РФот08.10.10 №ВАС-9939/10).
Суть дела, которое рассматривал ВАС РФ. Еще
в 2010 году один из предпринимателей оспаривал правомерность
применения пунктов 13 и 15 Порядка учета доходов и расходов
и хозяйственных операций для ИП, утвержденного приказом Минфина
России №86н, МНС России №БГ-3-04/430 от13.08.02 (далее — Порядок
учета доходов и расходов). В данных нормах была закреплена
обязанность ИП признавать доход только после его оплаты (кстати,
использовался именно термин «кассовый метод», от которого
впоследствии Минфин России открестился), а расход — только
в периоде оплаты дохода, ради которого он был произведен.
Финансовое ведомство настаивало, что указанный Порядок учета
доходов и расходов принят во исполнение положений пункта 2
статьи 54 НК РФ. В соответствии с которыми ИП исчисляют
налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов
в порядке, определяемом Минфином России.
Однако ВАС РФ указал, что порядок исчисления налога относится
к элементам налогообложения, без которого налог не может быть
признан установленным (п. 1 ст. 17 НКРФ). Минфин России может
определять только порядок документирования и отражения,
а не порядок исчисления налога, который устанавливает
исключительно Налоговый кодекс (ст. 3 НКРФ). Высший арбитражный
суд акцентировал внимание на том, что отсылка в пункте 1 статьи
221 НК РФ к нормам главы 25 НК РФ означает необходимость
применения ее положений не только в части состава расходов,
но и в части порядка их признания (момента учета). То есть,
по мнению ВАС РФ, для учета доходов и расходов предприниматель
должен выбрать либо кассовый метод, либо метод начисления.
Кроме того, ВАС РФ отметил еще одну причину для
предоставления предпринимателям выбора метода учета. Пункт 4
статьи 227 НК РФ запрещает ИП уменьшать доходы на убытки,
полученные в предыдущие периоды. А ведь причиной такого убытка
может быть неподходящий для предпринимателя метод учета. На этих
основаниях ВАС РФ признал оспариваемые пункты Порядка учета
доходов и расходов не соответствующими Налоговому кодексу
и недействительными (решение от08.10.10 №ВАС-9939/10).
Через три года выводы о возможности выбора предпринимателями
метода учета доходов и расходов были повторены Президиумом ВАС
РФ в постановлении от08.10.13 №3920/13. Причем позицией высших
судей руководствуются и нижестоящие суды разных регионов
(к примеру, постановления федеральных арбитражных судов
Дальневосточного от26.12.12 №Ф03-6170/2012, Северо-Кавказского
от10.12.13 №А53-33851/2012, от28.07.14 №А01-2367/2013 округов).
Выводы ВАС РФ можно применять независимо от периода
доначислений. Большинство арбитражных судов сходится
во мнении, что выводы, изложенные в рассматриваемом решении ВАС
РФ, распространяются и на периоды, предшествующие его принятию
(п. 13 постановления Пленума ВАС РФот30.07.13 №58). Такой подход
отражен, в частности, в постановлениях Арбитражного суда
Северо-Кавказского округа от07.11.14 №А53-18785/2013,
федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от05.11.13
№А38-7584/2012, Северо-Западного от21.12.11 №А13-210/2011
округов.
Хотя некоторые суды с этим не согласны. И отказывают
предпринимателям в использовании позиции ВАС РФ в спорах,
которые касаются периодов до принятия указанного решения
(постановления федеральных арбитражных судов Поволжского
от26.12.13 №А57-953/2013, Северо-Западного от12.08.13
№А56-57956/2012, Уральского от02.12.11 №Ф09-7719/11 округов).
Некоторые суды понимают выводы ВАС РФ более узко.
Большинство судей цитируют выводы Высшего арбитражного суда
и выносят свои решения с учетом его позиции (постановления
федеральных арбитражных судов Поволжского от10.07.12
№А57-13319/2011, от14.06.11 №А55-22507/2010, Центрального
от25.08.11 №А08-6608/2010–16 округов). Но есть и другая судебная
практика. Так, в постановлении от20.02.14 №А81-5094/2012
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа не признал
за ИП право выбора метода начисления. Заявив при этом, что
указанное решение ВАС РФ касалось только дополнительных условий
для признания расходов по кассовому методу.
Во всех программах
Бухсофт расширены возможности по импорту данных из программ
1С. Добавлен импорт остатков по складским счетам 10 и 41 в
разрезе наименований и остатки в разрезе контрагентов по
счету 60. Увеличен объем импорта кадровых данных.
В сведения об организации добавлен новый
тариф по взносам "СЭЗ Крым и Севастополь".
Обновлены ставки дополнительных взносов на
2015 год (6% и 9%).
Обновлены минимальное и максимальное значения
среднего заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности.
Обновлены значения пособий на детей и для
женщин по беременности.
Изменен расчет взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС —
исходя из новых предельных значений (711000 — ПФР, 670000 — ФСС, ФФОМС — со всех
начислений).
Обновлена учетная политика на 2015 год
(рекомендуем формировать окончательный вариант в январе 2015 года, после того
как будут приняты или отклонены все законодательные инициативы 2014 года).
Счета-фактуры на отгрузку — добавили
возможность выбирать в предварительной форме несколько платежно-расчетных
документов из списка.
В программе Бухсофт: Упрощенная система с
2015 года формирование проводок по начислению и уплате Единого и Минимального
налогов перенесены в форму Отчетность/Начисление и уплата налогов.
В раздел «Скачать программы» выложена программа ПФР+2НДФЛ 2014 для подготовки индивидуальных сведений в Пенсионный фонд РФ за
квартал, полугодие, 9 месяцев и год 2014 в
новом формате 7.0 XML.
Программа ПФР
+
2НДФЛ
формирует 1. Сдачу отчета в Пенсионный фонд
РФ по анкетам и индивидуальным сведениям за
полугодие 2014 года, а также за год 2. Формирование отчетности за 2014
год в налоговую инспекцию по форме 2НДФЛ. 3. Полноценное тестирования файлов
отчетности для ПФР и 2НДФЛ 2014.
В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Что проверили: НДС;
Какие претензии предъявили: Инспекторы решили, что арендатор неправомерно
включил в состав налоговых вычетов суммы НДС по переменной части арендной
платы, формирующейся в том числе на основе стоимости услуг упрощенцев;
Цена вопроса: Более 7 млн рублей доначислений, пеней и штрафов.
В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
ВАС РФ признал, что ИП имеет право выбрать метод;
Почему можно не дожидаться получения дохода для учета затрат;
Какие аргументы сработают при выборе метода начисления.
В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Как изменился административный порядок рассмотрения споров;
Чем выгодно представление апелляционной жалобы;
Из чего складываются сроки для административного обжалования.
Изменения, внесенные в Налоговый
кодекс, существенно повлияли на налоговое планирование. Разрешены некоторые
проблемы, но, по мнению экспертов, рано еще говорить о том, что спорных
моментов не осталось. И даже наоборот, изменения добавят споров с
налоговиками. Эксперты рассмотрели несколько потенциально дискуссионных
вопросов, каждый предложил аргументы в защиту рискованной или осторожной
позиции.
С 2015 года на основании приказа
Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2014 № 150н изменились
КБК по земельному налогу, по налогу на прибыль участников консолидированных
групп и налогу на доходы иностранных лиц, работающих по найму на основании
патента.
У сторон в гражданском процессе
может появиться обязанность заранее вносить денежные суммы, подлежащие
выплате судебно-экспертным учреждениям, на счет, например, суда города
федерального значения, если этой стороной (сторонами) заявлена
соответствующая просьба.
Согласно документу у декларантов
и (или) таможенных представителей появится возможность избежать привлечения
к административной ответственности за недостоверное декларирование (ч. 2 ст.
16.2 КоАП РФ), если они своевременно обратятся в таможенный орган, который
выпустил товар, для внесения изменений в таможенную декларацию.
Налоговики стали начислять
безработным гражданам налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Но только тем,
кто, официально не работая, позволяет себе купить дорогую машину и роскошную
квартиру.
После приобретения жилья в кредит
россияне смогут получить имущественный налоговый вычет несколько раз и с
разных квартир, пока не "выберут" всю положенную по закону сумму. А это
значит, что с такими условиями ипотечные займы станут более выгодными, так
как довольно большая часть денег, которые фактически уходят на переплату за
жилье, вернутся обратно в кошелек.
Коды операций по НДС применяются
для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также
для заполнения книги покупок и книги продаж.
Начиная с 1 квартала 2015 года
отчитываться по НДС нужно по новой форме декларации, утвержденной приказом
ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Форма декларации существенно
изменилась и теперь в ней на 5 разделов больше. В декларацию внесены
сведения, которые указаны в книге покупок и книге продаж, а при
посреднической деятельности - в журнале учета полученных и выставленных
счетов-фактур.
Удержать НДФЛ с выплат сотруднику
— стандартная задача, которую регулярно решают все бухгалтеры. Вычесть из
зарплаты что-то еще — задача менее тривиальная. И ладно если сам работник
просит, чтобы компания оставила себе некоторую сумму. Скажем, чтобы
расплатиться с организацией по ранее выданному займу. Тогда надо просто
произвести держания из заработной платы на основании заявления сотрудника
(письмо Роструда от 16 сентября 2012 г. № ПР/7156-6-1).
Независимо от юридической формы,
в которой российская организация работает за рубежом (филиал,
представительство и т.п.), для целей налогообложения такая деятельность в
большинстве случаев будет приводить к созданию т.н. постоянного
представительства организации на территории иностранного государства.
Правительство РФ утвердило план
первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и
социальной стабильности в 2015 г. (далее - антикризисный план). Реализация
данных мероприятий требует в том числе подготовки проектов нормативных
правовых актов и их принятия.
Предлагается в некоторых случаях
временно ограничивать права должников (граждан и ИП) на управление
транспортным средством и (или) судном. Данные ограничения планируется
включить в перечень исполнительных действий. Сейчас такие временные
ограничения отсутствуют.
Перед составлением годовой
отчетности «упрощенцы» проводят инвентаризацию, в том числе инвентаризацию
всех видов финансовых обязательств. Если в ходе инвентаризации выявлена
дебиторская или кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой
давности, данные обязательства должны быть списаны.
Федеральным законом от 29.11.2014
№382-ФЗ введен новый вид местного сбора – торговый сбор. Разберемся, может
ли у предприятия, занимающегося промышленной деятельностью, возникнуть
необходимость исчисления и уплаты в бюджет торгового сбора.
В настоящее время существуют две
диаметрально противоположные точки зрения по поводу порядка обложения НДС
субсидий, выплачиваемых торговым предприятиям на возмещение выпадающих
доходов от реализации автомобилей со скидкой. Осенью 2014 года появились
первые судебные решения по данному вопросу. И все они – в пользу
организаций.
Сообщить в налоговый орган о
невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ – одна из обязанностей
работодателя как налогового агента по НДФЛ. Как исполнить данную обязанность
и каковы последствия ее игнорирования, расскажет наш эксперт.
Очередные обнадеживающие
предпринимателей выводы, сделанные чиновниками Минфина в отношении
налогообложения материальной выгоды по договору беспроцентного займа,
полученной коммерсантами на «упрощенке» и «вмененке» (Письмо от 27.08.2014
№03‑11‑11/42697), заставили автора обратиться к этой теме.
С 01.01.2015 вступили в силу
изменения и дополнения, внесенные в гл. 25 НК РФ. Какие нормы гл. 25 НК РФ
затронули эти изменения? Об этом вы узнаете из данной статьи.
Декларацию по налогу на имущество
за год предприниматели смогут проверить с помощью методики, разработанной
Федеральной налоговой службой (ФНС). Новые контрольные соотношения указаны в
письме от 24 декабря 2014 г. N БС-4-11/26596. Используя эти данные,
налогоплательщики могут самостоятельно проконтролировать правильность
заполнения декларации по налогу на имущество.
Порядок администрирования налога
на доходы физлиц существенно изменится. Расчеты по НДФЛ придется сдавать
ежеквартально, а нарушение сроков представления такого расчета будет грозить
компаниям приостановлением операций по счетам в банке. Это предусмотрено
законопроектом о внесении изменений в НК РФ для повышения ответственности
налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и
сборах, который Госдума приняла в первом чтении.
В осеннюю сессию 2014 года
депутаты приняли немало существенных изменений порядка исчисления и уплаты
НДС. Прежде всего, эти изменения учитывают последние поправки, которые
касаются способов контроля со стороны чиновников за уплатой
налогоплательщиками НДС. Но есть много и других новаций.
Иногда в силу организационных или
производственных моментов возникает необходимость изменить условия труда
работников компании. И если нужно изменить условия, которые касаются
конкретного лица, – порядок действий понятен: заключается соглашение и
работник трудится в новых условиях или же применяется процедура,
установленная ст. 74 ТК РФ. Но вот как быть, если нужно, например, сменить
режим рабочего времени всей организации (перейти со сменного графика на
пятидневку или наоборот и т.д.)? Сегодня расскажем, как произвести такое
изменение режима работы, и обратим внимание на возникающие в процессе
нюансы.
В национальной экономике
фиксируются все возрастающие потери из-за мошенничества персонала.
Большинство афер так и остается нераскрытыми, ведь мошенничество никогда не
лежит на поверхности – напротив, это тщательно замаскированное преступление.
Понимание глубинных причин данного явления, выявление ранних признаков
возможного нарушения, а также эффективные профилактические меры – то, что
позволяет комплексно решать проблему. В статье, в первую очередь, раскрыта
роль финансового контроля в борьбе с мошенничеством, иные аспекты проблемы
упоминаются в целях ее лучшего освещения, но подробно не исследуются.
Изменения в налоговом
законодательстве, которые касаются всех налогоплательщиков, особенно иногда
сказываются на субъектах малого предпринимательства, которые часто не имеют
таких возможностей для развития своего бизнеса, как их более крупные
конкуренты. Учитывая это, законодатели время от времени пытаются установить
какие‑нибудь преференции для малых предприятий и индивидуальных
предпринимателей. Само по себе данное стремление, очевидно, положительно, но
всегда в итоге содержит какое‑нибудь ограничение, существенно изменяющее
смысл предоставляемых преференций, польза от которых становится небольшой.
Примером такого документа является принятый депутатами в предновогодней
суете Федеральный закон от 29.12.2014 № 477 ФЗ «О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
В течение 2014 года организации и
индивидуальные предприниматели Крыма и Севастополя переходили на российское
законодательство, согласно которому необходимо исчислять и уплачивать НДФЛ.
Как и по другим налогам, по НДФЛ следует отчитаться – пока требуется это
делать по итогам года. Крымчанам данную процедуру нужно будет осуществить
впервые. Как правильно подготовить отчет по НДФЛ? Куда и в какие сроки его
представить? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в предлагаемой
статье.
Организации, применяющие
спецрежим в виде ЕНВД, часто удовлетворяют критериям субъекта малого
предпринимательства. Это позволяет им воспользоваться рядом льгот,
связанных, например, с ведением бухгалтерского учета и составлением
бухгалтерской отчетности.
Причин, по которым
предприниматели закрывают свое дело, может быть много: личные мотивы,
возросшая налоговая нагрузка, убыточный бизнес. Из-за сложной экономической
ситуации в стране в настоящее время этот вопрос особенно актуален.
Положительный момент в том, что каких-то серьезных трудностей в процедуре
закрытия ИП нет. Кстати, порядок действия одинаков для всех предпринимателей
на общем режиме, даже для тех, которые вообще никогда не вели деятельность.
В 2015 году общий тариф страховых
взносов остался прежним – 30 процентов. Однако для каждого вида теперь
действуют свои правила. Так, взносы в ПФР нужно начислять в пределах 711 000
руб. – по ставке 22 процента. А с превышения – еще 10 процентов. Для взносов
в соцстрах лимит – 670 000 руб. и ставка – 2,9 процента. А вот по взносам в
медстрах (по ставке 5,1%) теперь вообще нет лимитов. То есть начислять
медицинские взносы нужно без каких-либо ограничений по сумме. А теперь
подробно разберем все поправки, связанные с расчетом страховых взносов в
2015 году.
Чтобы привлечь лицо к
ответственности за неуплату налога в случаях, когда до подачи уточненной
декларации с суммой доплаты налогоплательщик не выполнил условия пп. 1 п. 4
ст. 81 НК РФ, инспекция обязана установить состав правонарушения,
предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.
С выплаченных работникам премий,
являющихся элементом оплаты труда, организация вправе удержать НДФЛ по
итогам месяца, за который они были выплачены. К такому выводу пришел
Арбитражный суд Северо-Западного округа, поддержав суды нижестоящих
инстанций. Он не согласился с налоговым органом, который полагал, что
организация должна была уплатить исчисленную и удержанную сумму НДФЛ не
позднее дня фактической выплаты премий.
С 1 января 2016 г. могут быть
скорректированы положения Налогового кодекса РФ о порядке вступления в силу
нормативных правовых актов о налогах и сборах. Данный вывод следует из
анализируемого Проекта федерального закона (далее - Проект), внесенного в
Госдуму 20 января 2015 г.
В рассматриваемом Письме
страхователям предлагается использовать для ведения учета произведенных
выплат и исчисленных с них страховых взносов новую форму карточки. Такой
учет они должны вести в отношении каждого физлица, в пользу которого
осуществлялись выплаты (ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28 Закона о страховых
взносах).
Одно из самых главных дел в
списке бухгалтера после новогодних праздников – это учетная политика по
налогам. Пересматривать этот документ каждый год необязательно, но сейчас
сделать это просто необходимо. Законодатели внесли много поправок по налогу
на прибыль. Например, с нового года отменен метод ЛИФО, а проценты по
заемным средствам нормировать больше не нужно. И это далеко не все
изменения.
С I квартала 2015 года отчитаться
по НДС нужно по новым правилам. В Минфине скорректировали форму декларации,
сделали ее более подробной. Теперь в отчете нужно указывать сведения из книг
покупок и книг продаж. Кроме того, некоторые компании помимо прочих
документов будут сдавать в инспекцию электронный журнал учета счетов-фактур.
В регионах УрФО начинаются
налоговые каникулы для бизнеса. В Югре разработан и вынесен на общественное
обсуждение законопроект о фискальных послаблениях для малого и среднего
предпринимательства сроком на два года. В Челябинской области аналогичный
закон принят вчера сразу в трех чтениях.
Росстат просит ФНС поделиться
налоговой тайной. О необходимости получения сведений о налогоплательщиках,
которые находятся под защитой статьи 102 Налогового кодекса РФ,
статистическое ведомство объявило на официальном портале правовой
информации, где уже начата процедура публичного обсуждения инициативы.